2014年注冊會計師考試《會計》第十五章練習題

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第十五章 債務重組

　　一、單項選擇題

　　1、甲公司應收乙公司貨款1 200萬元，未計提壞賬準備，由于乙公司發生財務困難，遂于2010年12月31日進行債務重組。重組協議約定：將上述債務中的600萬元轉為乙公司300萬股普通股，每股面值1元，每股市價2元。同時甲公司豁免乙公司債務60萬元，并將剩余債務延長2年，利息按年支付，利率為4%。同時協議中列明：債務重組后，如乙公司自2011年起有盈利，則利率上升至5%，若無盈利，利率仍維持4%。2010年12月31日相關手續已經辦妥。若乙公司預計從2011年起每年均很可能盈利。不考慮其他因素，在債務重組日，乙公司應該確認的債務重組利得為（　）。

　　A、60萬元

　　B、49.2萬元

　　C、16.8萬元

　　D、76.8萬元

　　2、以修改其他債務條件進行債務重組的，如果債務重組協議中附有或有應付金額的，該或有應付金額最終沒有發生的，應（　）。

　　A、沖減營業外支出

　　B、沖減財務費用

　　C、沖減已確認的預計負債

　　D、不作賬務處理

　　3、將債務轉為資本的，債務人應當將債權人放棄債權而享有股份的面值總額確認為股本（或者實收資本），重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，計入（　）。

　　A、營業外收入

　　B、營業外支出

　　C、資本公積

　　D、資產減值損失

　　4、甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司與乙公司就其所欠乙公司購貨款450萬元進行債務重組。根據協議，甲公司以其產品抵償債務；甲公司交付產品后雙方的債權債務結清。甲公司已將用于抵債的產品發出，并開出增值稅專用發票。甲公司用于抵債產品的賬面余額為300萬元，已計提的存貨跌價準備為30萬元，公允價值（計稅價格）為350萬元。甲公司對該債務重組應確認的債務重組利得為（　）。

　　A、40.5萬元

　　B、100萬元

　　C、120.5萬元

　　D、180萬元

　　5、2010年3月，A公司銷售一批商品給B公司，形成應收債權600萬元，B公司到期無力支付款項，A公司同意B公司將其擁有的一項設備（該設備是在2009年以后購入的）用于抵償債務，B公司設備的賬面原值600萬元，已累計計提折舊為120萬元，公允價值為500萬元；A公司為該項應收賬款計提40萬元壞賬準備。當期增值稅稅率為17%。則B公司債務重組利得和處置非流動資產利得分別為（　）。

　　A、160萬元，0

　　B、40萬元，74萬元

　　C、114萬元，0

　　D、15萬元，20萬元

　　6、甲公司欠乙公司600萬元貨款，到期日為2×11年10月30日。甲公司因財務困難，經協商于2×11年11月15日與乙公司簽訂債務重組協議，協議規定甲公司以價值550萬元的商品抵償欠乙公司上述全部債務。2×11年11月20日，乙公司收到該商品并驗收入庫。2×11年11月22日辦理了有關債務解除手續。該債務重組的重組日為（　）。

　　A、2×11年10月30日

　　B、2×11年11月15日

　　C、2×11年11月20日

　　D、2×11年11月22日

　　7、甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，2012年1月1日向乙公司賒銷商品一批，增值稅專用發票上注明的價款是2 000萬元，增值稅進項銷項稅額為340萬元，由于乙公司發生財務困難無法償付應付賬款，經雙方協商同意進行債務重組。已知甲公司已對該應收賬款提取壞賬準備800萬元，債務重組內容為：乙公司以1 700萬元現金償還債務，2012年11月31日雙方債務結清，款項已存入銀行。甲公司針對該項債務重組正確的處理是（　）。

　　A、借：銀行存款 17 000 000

　　　　　 壞賬準備 8 000 000

　　貸：應收賬款 23 400 000

　　　　營業外收入 1 600 000

　　B、借：銀行存款 17 000 000

　　　　　 壞賬準備 8 000 000

　　貸：應收賬款 23 400 000

　　　　資產減值損失 1 600 000

　　C、借：銀行存款 17 000 000

　　　　　 壞賬準備 8 000 000

　　　　　 貸：應收賬款 20 000 000

　　                   資產減值損失 3 000 000

　　D、借：銀行存款 17 000 000

　　　　　 壞賬準備 8 000 000

　　　　　 貸：應收賬款 20 000 000

　　　　　 　　營業外收入 3 000 000

　　8、2010年12月1日年A公司應收B公司貨款125萬元，由于B公司發生財務困難，遂于2010年12月31日進行債務重組，A公司同意延長2年，免除債務25萬元，利息按年支付，利率為5%。但附有條件：債務重組后，如B公司自2011年起有盈利，則利率上升至7%，若無盈利，利率仍維持5%。假定因該事項A公司發生業務招待費1萬元，實際利率等于名義利率。A公司未計提壞賬準備。B公司預計2011年很可能盈利。債務重組日，B公司有關債務重組的會計處理，正確的是（ ）。

　　A、債務重組后應付賬款的公允價值為114萬

　　B、確認債務重組利得25萬元

　　C、確認預計負債2萬元

　　D、債務重組利得21萬計入營業外收入

　　9、A公司銷售給B公司一批庫存商品，款項尚未收到，應收賬款為含稅價款1 100萬元，到期時B公司無法按合同規定償還債務，經雙方協商，A公司同意豁免B公司100萬元債務，同時B公司應以一項無形資產和一項投資性房地產抵償部分債務。B公司的無形資產的賬面原值為500萬元，已計提攤銷100萬元，公允價值為200萬元；投資性房地產的賬面價值為600萬元（其中成本為500萬元，公允價值變動為100萬元），公允價值為500萬元。剩余債務自20×1年1月1日起延期2年，并按照4%（與實際利率相同）的利率計算利息，同時附一項或有條件，如果20×2年B公司實現利潤，則當年利率上升至6%，如果發生虧損則維持4%的利率，利息按年支付。A公司已計提壞賬準備20萬元。預計20×2年B公司很可能實現盈利。20×2年B公司實現盈利。

　　要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。

　　<1> 、A公司有關債務重組的會計處理，不正確的是（　）。

　　A、重組后應收賬款的公允價值為300萬元

　　B、重組日債務重組損失為80萬元

　　C、20×1年12月31日收到利息8萬元沖減財務費用

　　D、B公司20×2年實現利潤，A公司收到利息沖減損益18萬元

　　<2> 、B公司有關債務重組的會計處理，不正確的是（　）。

　　A、重組后應付賬款的公允價值為300萬元

　　B、重組日債務重組利得為88萬元

　　C、20×1年12月31日支付利息12萬元計入財務費用

　　D、假定B公司20×2年未實現盈利，將預計負債轉入營業外收入

　　10、甲公司與工商銀行有關債務重組業務如下。

　　（1）甲公司從工商銀行借入的長期借款已經到期，由于甲公司發生財務困難，2011年12月31日，甲公司與工商銀行簽訂債務重組協議。協議約定，如果甲公司于2012年6月30日前償還全部長期借款本金8 000萬元，工商銀行將豁免甲公司2011年度累計未付的應付利息400萬元以及累計逾期罰息140萬元，且在2012年不再計算利息和逾期罰息。根據內部資金籌措及還款計劃，甲公司預計在2012年5月還清上述長期借款。

　　（2）2012年5月31日甲公司償還全部長期借款本金8 000萬元。

　　要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。

　　<1> 、下列有關2011年12月31日甲公司的會計處理，正確的是（　）。

　　A、沖減應付利息400萬元，同時確認債務重組收益400萬元

　　B、沖減長期借款8 000萬元，確認債務重組收益8 000萬元

　　C、將逾期罰息140萬元確認債務重組收益

　　D、不應當確認債務重組收益，將支付逾期罰息確認營業外支出和預計負債140萬元

　　<2> 、2012年5月31日甲公司應確認的債務重組收益為（　）。

　　A、400萬元

　　B、540萬元

　　C、140萬元

　　D、0

　　11、A公司和B公司有關債務重組資料如下。

　　（1）2011年1月12日，B公司從A公司購買一批原材料，含稅價為1 000萬元，至2011年12月2日尚未支付貨款。

　　（2）2011年12月31日，雙方協議B公司以一項專利技術和投資性房地產償還債務。該專利技術的賬面余額為440萬元，公允價值為420萬元，B公司已對該專利技術計提攤銷30萬元；投資性房地產的賬面價值為500萬元（其中成本為600萬元，公允價值變動減少100萬元，將自用的房地產轉為投資性房地產時產生資本公積200萬元），公允價值為510萬元。

　　（3）A公司已對該債權計提壞賬準備40萬元。

　　要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。

　　<1> 、下列關于A公司債務重組的會計處理，不正確的是（　）。

　　A、債務重組損失為30萬元

　　B、受讓無形資產的入賬價值為420萬元

　　C、受讓投資性房地產的入賬價值為510萬元

　　D、受讓資產的入賬價值按公允價值的相對比例對應收賬款1 000萬元分配確定

　　<2> 、下列關于B公司債務重組的會計處理，不正確的是（　）。

　　A、無形資產的處置損益為10萬元

　　B、處置投資性房地產應確認其他業務收入510萬元

　　C、處置投資性房地產影響損益的金額10萬元

　　D、債務重組利得為70萬元

　　二、多項選擇題

　　1、以下關于債務重組的說法中，正確的有（　）。

　　A、債務人以持有至到期投資償還債務的，持有至到期投資公允價值與其賬面價值之間的差額計入營業外收入或營業外支出

　　B、債務人以債務轉為資本的方式償還債務的，股份的公允價值總額與股本之間的差額計入資本公積—股本溢價

　　C、債務人以存貨償還債務的，視同銷售該存貨，應按照其公允價值確認相應的收入，同時結轉存貨的成本

　　D、債務人以固定資產償還債務的，固定資產公允價值與其賬面價值之間的差額，計入營業外收入或營業外支出

　　E、債務人以可供出售金融資產償還債務的，可供出售金融資產公允價值與其賬面價值之間的差額，計入資本公積

　　2、在債務重組時，債務人對以非現金資產償債過程中發生的運雜費、保險費等相關費用，可能會計入（　）。

　　A、銷售費用

　　B、主營業務成本

　　C、營業外支出

　　D、營業外收入

　　E、其他業務成本

　　3、某股份有限公司清償債務的下列方式中，屬于債務重組的有（　）。

　　A、根據轉換協議將應付可轉換公司債券轉為資本

　　B、以公允價值低于債務金額的非現金資產清償

　　C、債權人做出讓步時，延長債務償還期限并收取比原利率小的利息

　　D、以低于債務賬面價值的銀行存款清償

　　E、將債務轉為資本（股權的公允價值小于重組債權的賬面余額）

　　4、下列各項中，屬于利得的有（　）。

　　A、出租無形資產取得的收益

　　B、投資者的出資額大于其在被投資單位注冊資本中所占份額的金額

　　C、處置固定資產產生的凈收益

　　D、非貨幣性資產交換換出資產的賬面價值低于其公允價值的差額

　　E、以現金清償債務形成的債務重組收益

　　5、債務重組的主要方式包括　（　）。

　　A、以銀行存款清償債務

　　B、將債務轉為資本

　　C、修改其他債務條件

　　D、延期償還債務

　　E、以金融資產償還債務

　　6、甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，增值稅稅率均為17%。有關資料如下。

　　（1）2012年3月6日，甲公司因購買商品而欠乙公司購貨款及稅款合計700萬元。由于甲公司財務發生困難，不能按照合同規定支付貨款。2012年3月15日，雙方經協商確定，甲公司以其生產的產品和其所擁有并作為以公允價值計量且其變動計入當期損益的某公司股票抵償債務。該產品的銷售價格為220萬元，實際成本為180萬元，已計提存貨跌價準備1萬元；該股票的賬面價值為300萬元（其中取得時的成本為200萬元，公允價值變動為100萬元），公允價值為400萬元。乙公司將該產品作為生產經營用固定資產入賬；將該股票作為可供出售金融資產核算。乙公司對該項應收賬款計提了2.5萬元的壞賬準備。

　　（2）2012年3月31日，乙公司取得的可供出售金融資產的公允價值變為420萬元。

　　要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。

　　<1> 、下列關于乙公司2012年3月相關業務的會計處理，正確的有（　）。

　　A、2012年3月15日固定資產入賬價值為220萬元

　　B、2012年3月15日固定資產的增值稅（進項稅額）37.4萬元不計入固定資產價值

　　C、2012年3月15日可供出售金融資產入賬價值為400萬元

　　D、2012年3月15日確認債務重組損失40.1萬元

　　E、2012年3月31日可供出售金融資產公允價值變動20萬元計入公允價值變動損益

　　<2> 、下列關于甲公司債務重組的會計處理，正確的有（　）。

　　A、以自產產品抵債應確認主營業務收入220萬元、確認主營業務成本179萬元

　　B、以交易性金融資產抵債，應確認投資收益200萬元

　　C、確認營業外收入（債務重組利得）42.6萬元

　　D、影響營業利潤的金額為200萬元

　　E、影響本年利潤的金額為184.6萬元

　　7、20×1年A公司應收B公司貨款125萬元，由于B公司發生財務困難，遂于20×1年12月31日進行債務重組，A公司同意延長2年，免除債務25萬元，利息按年支付，利率為5%。但附有一條件：債務重組后，如B公司自第二年起有盈利，則利率上升至7%，若無盈利，利率仍維持5%。假定因該事項A公司發生業務招待費1萬元，實際利率等于名義利率。A公司未計提壞賬準備。B公司預計很可能盈利。

　　要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。

　　<1> 、下列各項中，不應計入債務重組日A公司重組后債權賬面價值的有（　）。

　　A、同意免除的債務

　　B、未來期間的或有應收金額

　　C、未來期間應收的本金

　　D、未來期間應收的利息

　　E、發生的業務招待費

　　<2> 、下列關于該項債務重組處理的說法中，正確的有（　）。

　　A、A公司重組債務的入賬價值為100萬元

　　B、A公司確認的債務重組損失為25萬元

　　C、因符合預計負債確認條件，所以B公司應確認預計負債

　　D、B公司確認的債務重組利得為25萬元

　　E、如果B公司第二年盈利，那么第二年支付的利息為7萬元

　　三、綜合題

　　1、A企業和B企業均為工業企業一般納稅人。A企業于20×0年6月30日向B企業出售產品一批，產品銷售價款200萬元，應收增值稅額34萬元；B企業于同年6月30日開出期限為6個月的票面年利率為6%的商業承兌匯票，抵償該產品價款。在該票據到期日，B企業未按期兌付該票據，A企業將該應收票據按其到期價值轉入應收賬款，不再計算利息。至20×1年12月31日，A企業對該應收賬款提取的壞賬準備為1萬元。B企業由于財務困難，短期內資金緊張，于20×1年12月31日經與A企業協商，達成債務重組協議如下：

　　（1）B企業以產品一批償還部分債務。該批產品的賬面價值為4萬元，公允價值為6萬元，應交增值稅額為1.02萬元。B企業開出增值稅專用發票。A企業將該產品作為商品驗收入庫。

　　（2）A企業同意減免B企業所負全部債務扣除實物抵債后剩余債務的40%債務，其余債務的償還期延至20×2年12月31日。

　　<1> 、計算B企業債務重組時應付賬款的賬面余額、債務重組后債務的入賬價值、債務重組利得；

　　<2> 、編制B企業與債務重組有關的會計分錄；

　　<3> 、計算A企業債務重組損失，并編制A企業的會計分錄。

　　2、甲股份有限公司（本題下稱“甲公司”）為上市公司，20×0年至20×2年發生的相關交易或事項如下。

　　（1）20×0年6月30日，甲公司就應收A公司賬款8 000萬元與A公司簽訂債務重組合同。合同規定：A公司以其擁有的一棟在建寫字樓及一項對D公司的長期股權投資償付該項債務；A公司在建寫字樓和長期股權投資所有權轉移至甲公司后，雙方債權債務結清。

　　20×0年8月10日，A公司將在建寫字樓和長期股權投資所有權轉移至甲公司。同日，甲公司該重組債權已計提的壞賬準備為800萬元；A公司該在建寫字樓的賬面余額為4 000萬元，未計提減值準備，公允價值為5 000萬元；A公司該長期股權投資的賬面余額為2 600萬元，已計提的減值準備為400萬元，公允價值為2 500萬元。

　　（2）甲公司取得在建寫字樓后，委托某建造承包商繼續建造。至20×1年6月10日累計新發生工程支出800萬元，假定全部符合資本化條件。20×1年7月10日，該寫字樓達到預定可使用狀態并辦理完畢資產結轉手續。該寫字樓的預計使用年限為20年，預計凈殘值為零。采用年限平均法計提折舊。

　　20×1年12月11日，甲公司與B公司簽訂租賃合同，將該寫字樓整體出租給B公司。合同規定：租賃期自20×2年1月10日開始，租期為5年；年租金為680萬元，每年年底支付。假定20×2年1月10日該寫字樓的公允價值為6 000萬元，且預計其公允價值能持續可靠取得。20×2年12月31日，甲公司收到租金680萬元。同日，該寫字樓的公允價值為6 200萬元。

　　（3）甲公司將取得的股權投資作為長期股權投資核算，持股比例為20%，對被投資方產生重大影響。債務重組日，D公司可辨認凈資產公允價值為15 000萬元。

　　（4）20×0年12月20日，甲公司與C公司簽訂長期股權投資轉讓合同。根據轉讓合同，甲公司將債務重組取得的長期股投資轉讓給C公司，并向C公司支付補價300萬元，取得C公司一項專利權。

　　20×0年12月31日，甲公司以銀行存款向C公司支付補價300萬元；雙方辦理完畢相關資產的產權轉讓手續。同日，甲公司長期股權投資賬面余額為3 300萬元（其中成本明細3 000，損益調整明細300），公允價值為3 500萬元；C公司專利權的公允價值為3 800萬元，甲公司將取得的專利權作為無形資產核算。

　　（5）其他資料如下：

　　①假定甲公司采用公允價值模式對投資性房地產進行后續計量；

　　②假定不考慮相關稅費影響。

　　<1> 、計算債務重組日，甲公司應確認的損益并編制相關會計分錄。

　　<2> 、計算債務重組日，A公司應確認的損益并編制相關會計分錄。

　　<3> 、編制甲公司將自用房地產轉換為公允價值模式計量的投資性房地產時的相關會計分錄。

　　<4> 、編制甲公司20×2年收取寫字樓租金和確認期末公允價值變動損益的相關會計分錄。

　　<5> 、編制甲公司進行非貨幣性資產交換的會計分錄。

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