2014年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》第十五章練習(xí)題答案

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第十五章　債務(wù)重組

　　答案部分

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1、【正確答案】B

　　【答案解析】乙公司應(yīng)該確認(rèn)的債務(wù)重組利得＝60－（1200－600－60）×（5%－4%）×2＝49.2（萬(wàn)元）。

　　2、【正確答案】C

　　【答案解析】或有應(yīng)付金額是指需要根據(jù)未來(lái)某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)付金額，而且該未來(lái)事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。或有應(yīng)付金額在隨后會(huì)計(jì)期間沒(méi)有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入。

　　3、【正確答案】A

　　【答案解析】重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入）。

　　4、【正確答案】A

　　【答案解析】甲公司債務(wù)重組應(yīng)確認(rèn)的重組利得＝450－350－350×17%＝40.5（萬(wàn)元）

　　5、【正確答案】D

　　【答案解析】B公司的會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：固定資產(chǎn)清理480

　　　　累計(jì)折舊120

　　　　貸：固定資產(chǎn)600

　　借：應(yīng)付賬款　600

　　　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　480

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）85（500×17%）

　　　　　　營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得　15（600－500－85）

　　　　　　營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得20（500－480）

　　6、【正確答案】D

　　【答案解析】本題考查的知識(shí)點(diǎn)是債務(wù)重組日的確定。債務(wù)重組日是指履行協(xié)議或法院裁決，將相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給債權(quán)人、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本或修改后的償債條件開(kāi)始執(zhí)行的日期。

　　7、【正確答案】B

　　【答案解析】以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債權(quán)人收到的現(xiàn)金大于應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值的，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。由于債權(quán)人以前多確認(rèn)了資產(chǎn)減值損失，所以現(xiàn)在要沖回來(lái)。債權(quán)人并沒(méi)有獲得收益，所以不能貸記“營(yíng)業(yè)外收入”；債權(quán)人收到的現(xiàn)金小于應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值的，借記“營(yíng)業(yè)外支出”。

　　8、【正確答案】D

　　【答案解析】本題考查的知識(shí)點(diǎn)是債務(wù)重組的計(jì)量。

　　B公司的賬務(wù)處理：

　　借：應(yīng)付賬款125

　　　　貸：應(yīng)付賬款100

　　　　　　預(yù)計(jì)負(fù)債[100×（7%－5%）×2]4

　　　　　　營(yíng)業(yè)外收入21

　　9、

　　<1>、【正確答案】C

　　【答案解析】20×1年1月1日重組日應(yīng)收賬款的公允價(jià)值＝1100－豁免100－200－500＝300（萬(wàn)元）

　　借：應(yīng)收賬款—債務(wù)重組　　300

　　　　無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　　200

　　　　投資性房地產(chǎn)　　　　　500

　　　　壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　20

　　　　營(yíng)業(yè)外支出—債務(wù)重組損失　　　　　　80

　　　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　1100

　　　　　　20×1年12月31日收到利息＝300×4%＝12（萬(wàn)元）

　　借：銀行存款　　　　　　　12

　　　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　12

　　<2>、【正確答案】B

　　【答案解析】B公司的債務(wù)重組利得＝1100－200－500－300－6＝94（萬(wàn)元）

　　借：應(yīng)付賬款1100

　　　　累計(jì)攤銷　　　　　　　　　　100

　　　　營(yíng)業(yè)外支出—處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失　　?。?00－400）200

　　　　貸：無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　　　　　500

　　　　　　其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　500

　　　　　　應(yīng)付賬款—債務(wù)重組　　　　　300

　　　　　　預(yù)計(jì)負(fù)債　　　（300×2%×1）6

　　　　　　營(yíng)業(yè)外收入－債務(wù)重組利得　　94

　　　　　　同時(shí)將投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本。

　　　　　　20×1年12月31日支付利息＝300×4%＝12（萬(wàn)元）

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　12

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　12

　　　　　　假定B公司20×2年未實(shí)現(xiàn)盈利，將預(yù)計(jì)負(fù)債轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入

　　借：應(yīng)付賬款—債務(wù)重組　　　　　300

　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　12

　　　　預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　　　6

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　312

　　　　　　營(yíng)業(yè)外收入　　　　　　　　　6

　　10、

　　<1>、【正確答案】D

　　【答案解析】債務(wù)重組以償還本金為前提，此前不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)債務(wù)重組收益；支付逾期罰息構(gòu)成甲公司2011年底的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。

　　借：營(yíng)業(yè)外支出140

　　　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債140

　　<2>、【正確答案】B

　　【答案解析】甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組收益=400+140=540（萬(wàn)元）

　　借：長(zhǎng)期借款　8000

　　　　應(yīng)付利息400

　　　　預(yù)計(jì)負(fù)債140

　　　　貸：銀行存款8000

　　　　　　營(yíng)業(yè)外收入540

　　11、

　　<1>、【正確答案】D

　　【答案解析】A公司債務(wù)重組損失＝1000－420－510－40＝30（萬(wàn)元）

　　借：無(wú)形資產(chǎn)420

　　　　投資性房地產(chǎn)510

　　　　壞賬準(zhǔn)備40

　　　　營(yíng)業(yè)外支出—債務(wù)重組損失30

　　　　貸：應(yīng)收賬款1000

　　<2>、【正確答案】C

　　【答案解析】選項(xiàng)A，無(wú)形資產(chǎn)處置損益=420－（440-30）=10（萬(wàn)元），正確。

　　選項(xiàng)B，處置投資性房地產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入510萬(wàn)元，正確。

　　選項(xiàng)C，處置投資性房地產(chǎn)影響損益的金額＝510－500＋200＝210（萬(wàn)元），所以不正確。

　　選項(xiàng)D，債務(wù)重組利得=1000－420-510=70（萬(wàn)元），正確。

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1、【正確答案】BCD

　　【答案解析】選項(xiàng)A、E應(yīng)計(jì)入投資收益。

　　2、【正確答案】ACDE

　　【答案解析】債務(wù)人在債務(wù)重組過(guò)程中為用于償債的非現(xiàn)金資產(chǎn)支付的運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，根據(jù)非現(xiàn)金資產(chǎn)的性質(zhì)計(jì)入不同的科目。若非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨，發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)等計(jì)入“銷售費(fèi)用”；若為固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)，則計(jì)入抵減資產(chǎn)處置損益“營(yíng)業(yè)外收入”或“營(yíng)業(yè)外支出”。選項(xiàng)E，如果債務(wù)人以投資性房地產(chǎn)償還債務(wù)，則相關(guān)的評(píng)估、咨詢等費(fèi)用應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。

　　3、【正確答案】BCDE

　　【答案解析】本題考查的知識(shí)點(diǎn)是債務(wù)重組的定義和方式。選項(xiàng)A，沒(méi)有體現(xiàn)出債權(quán)人做出讓步的信息，所以不屬于債務(wù)重組。

　　4、【正確答案】CE

　　【答案解析】選項(xiàng)A，記入“其他業(yè)務(wù)收入”屬于收入范疇；選項(xiàng)B，記入“資本公積—資本（股本）溢價(jià)”，與利得無(wú)關(guān)；選項(xiàng)D，如果換出的資產(chǎn)為存貨，那么換出存貨的公允價(jià)值應(yīng)確認(rèn)為收入，按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額不屬于利得。

　　5、【正確答案】ABCE

　　【答案解析】本題考查的知識(shí)點(diǎn)是債務(wù)重組的方式。選項(xiàng)D，本身就不屬于債務(wù)重組的范圍，因?yàn)閭鶛?quán)人并沒(méi)有作出讓步。

　　6、

　　<1>、【正確答案】ABCD

　　【答案解析】乙公司債務(wù)重組日的會(huì)計(jì)分錄

　　借：固定資產(chǎn)220

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）37.4

　　　　可供出售金融資產(chǎn)—成本400

　　　　壞賬準(zhǔn)備2.5

　　　　營(yíng)業(yè)外支出—債務(wù)重組損失40.1

　　　　貸：應(yīng)收賬款—甲公司700

　　選項(xiàng)E，2012年3月31日，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積（其他資本公積）。

　　<2>、【正確答案】ABC

　　【答案解析】選項(xiàng)D，影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的金額＝（220－179）＋（400－300）＝141（萬(wàn)元）；選項(xiàng)E，影響本年利潤(rùn)的金額＝141＋42.6＝183.6（萬(wàn)元）。編制甲公司債務(wù)重組日的會(huì)計(jì)分錄：

　　借：應(yīng)付賬款—乙公司700

　　　　公允價(jià)值變動(dòng)損益100

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入220

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　　37.4

　　　　　　交易性金融資產(chǎn)—成本200

　　　　　　—公允價(jià)值變動(dòng)100

　　　　　　投資收益200

　　　　　　營(yíng)業(yè)外收入—債務(wù)重組利得42.6

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本179

　　　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1

　　　　貸：庫(kù)存商品180

　　7、

　　<1>、【正確答案】ABDE

　　【答案解析】選項(xiàng)A，應(yīng)該計(jì)入債務(wù)重組損失中；選項(xiàng)B，或有資產(chǎn)不予確認(rèn)；選項(xiàng)D，應(yīng)該在實(shí)際發(fā)生直接計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用中；選項(xiàng)E，應(yīng)該計(jì)入管理費(fèi)用。

　　<2>、【正確答案】ABCE

　　【答案解析】B公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得＝（125－100）－100×2%×1＝23（萬(wàn)元）。

　　三、綜合題

　　1、

　　<1>、【正確答案】B企業(yè)的賬務(wù)處理

　?、儆?jì)算債務(wù)重組時(shí)應(yīng)付賬款的賬面余額=（200+34）×（1+6%÷2）=241.02（萬(wàn)元）

　　②計(jì)算債務(wù)重組后債務(wù)的入賬價(jià)值=[241.02－6×（1+17%）]×60%=（241.02－7.02）×60%=140.4（萬(wàn)元）

　?、塾?jì)算債務(wù)重組利得：

　　應(yīng)付賬款賬面余額241.02萬(wàn)元

　　減：所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的含稅公允價(jià)值7.02萬(wàn)元

　　重組后債務(wù)公允價(jià)值140.4萬(wàn)元

　　債務(wù)重組利得93.6萬(wàn)元

　　<2>、【正確答案】B企業(yè)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄

　　借：應(yīng)付賬款241.02

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入6

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1.02

　　　　　　應(yīng)付賬款——債務(wù)重組140.4

　　　　　　營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得93.6

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本4

　　　　貸：庫(kù)存商品4

　　<3>、【正確答案】①計(jì)算債務(wù)重組損失：

　　應(yīng)收賬款賬面余額241.02萬(wàn)元

　　減：受讓資產(chǎn)的含稅公允價(jià)值7.02萬(wàn)元[6×（1+17%）]

　　重組后債權(quán)公允價(jià)值140.4萬(wàn)元[（241.02—7.02）×60%]

　　壞賬準(zhǔn)備1萬(wàn)元

　　債務(wù)重組損失92.6萬(wàn)元

　?、跁?huì)計(jì)分錄：

　　借：庫(kù)存商品6

　　　　應(yīng)收賬款——債務(wù)重組140.4

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1.02

　　　　壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　1

　　　　營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失92.6

　　　　貸：應(yīng)收賬款241.02

　　2、

　　<1>、【正確答案】甲公司應(yīng)該確認(rèn)的損益＝5000+2500-（8000-800）+（15000×20%－2500）＝800（萬(wàn)元）

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　5000

　　　　長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本　　　　　　　2500

　　　　壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　800

　　　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　8000

　　　　　　資產(chǎn)減值損失300

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本500

　　　　貸：營(yíng)業(yè)外收入500

　　<2>、【正確答案】A公司應(yīng)該確認(rèn)的損益＝（8000－5000－2500）+（5000－4000）+[2500－（2600－400）]＝1800（萬(wàn)元）

　　借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　8000

　　　　長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備　　　　　　　　400

　　　　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　4000

　　　　　　長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　2600

　　　　　　投資收益300

　　　　　　營(yíng)業(yè)外收入—處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得　1000

　　　　　　—債務(wù)重組利得　　　　500

　　<3>、【正確答案】

　　借：投資性房地產(chǎn)—成本6000

　　　　累計(jì)折舊[（5000+800）/20×1/2]145

　　　　貸：固定資產(chǎn)5800

　　　　　　資本公積—其他資本公積345

　　<4>、【正確答案】

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　680

　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　680

　　借：投資性房地產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)　　　　200

　　　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　　200

　　<5>、【正確答案】

　　借：無(wú)形資產(chǎn)3800

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本3000

　　　　　　—損益調(diào)整300

　　　　　　銀行存款300

　　　　　　投資收益200

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