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2015年注冊會計師《稅法》易錯題專家點評：增值稅稅額
單選題：
某乳制品廠是增值稅一般納稅人，被納入農產品增值稅進項稅額核定扣除試點范圍。2014年9月期初無牛奶庫存，當月該廠從農戶手中收購牛奶20噸，收購金額7萬元。將收購的牛奶大部分用于生產酸奶，當月全部銷售取得不含稅銷售額10萬元，銷售成本8萬元，農產品耗用率為80%；剩余的牛奶直接銷售，銷售數量為5噸，不含稅售價為2萬元，損耗率為2%。乳制品廠按成本法核定農產品生產貨物銷售增值稅進項稅額，當月乳制品廠應納增值稅稅額為（ ）萬元。
A. 0.52
B. 0.68
C. 0.82
D. 0.96
【正確率】38.26%
點評：上周大家的正確率不是很高，主要涉及的是流轉稅的知識點，對于本題來說，考查的是農產品核定扣除的計算，這個知識點其實也并不難，只要大家記住教材相應的公式，直接套用即可，另外公式里面的扣除率是銷售產品的稅率，這個需要大家特別注意。直接銷售牛奶當期允許抵扣農產品增值稅進項稅額＝5÷（1－2%）×（7÷20）×13%÷（1＋13%）＝0.21（萬元）
當期銷售酸奶和牛奶增值稅銷項稅額＝10×17%＋2×13%＝1.96（萬元）
當月乳制品廠應納增值稅＝1.96－0.93－0.21＝0.82（萬元）
下面是總結的關于農產品核定扣除的公式，大家可以記憶一下。
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用途
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方法
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抵扣計算
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繼續生產
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投入產出法
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可抵進項＝耗用數量×購買單價×扣除率/（1＋扣除率）
耗用數量＝銷售數量×單耗數量
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成本法
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可抵進項＝主營業務成本×農產品耗用率×扣除率/（1＋扣除率）
耗用率＝上年投入生產的農產品外購金額/上年生產成本
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參照法
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新納稅人參照同類單耗數量或耗用率計算
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直接銷售
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可抵進項＝銷售農產品數量/（1－損耗率）×平均購買單價×13%/（1＋13%）
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生產經營不構成貨物實體
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可抵進項＝耗用農產品數量×平均購買單價×13%/（1＋13%）
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針對大家在做題過程中出現的問題，可以在網校論壇進行題目的討論，實在不理解的也可以到答疑板提問，最終的目的是讓廣大學員都能夠打下一個堅實的基礎，在考試的時候遇到類似的問題大家可以得分。
以上習題來源于正保會計網校“每日一練——免費在線測試”欄目，網校老師針對學員每日提交的測試結果挑選出有代表性的錯題進行點評。
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注：本文為正保會計網校原創，版權屬正保會計網校所有，未經授權，不得轉載。
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