2021稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》答疑精華：外購、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)

稅務(wù)師考試是一場持久戰(zhàn)，備考過程中總會(huì)產(chǎn)生一些疑惑。為了幫助大家備考稅務(wù)師一路暢通，正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校特從課程答疑板中精選了稅務(wù)師學(xué)員普遍出現(xiàn)的問題，并給出詳細(xì)答疑。以下是關(guān)于《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》中“外購、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)”提出的問題及解答，希望對(duì)大家有幫助！

【試題內(nèi)容】

下列可按生產(chǎn)領(lǐng)用量抵扣委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的有（　）。

A.首飾廠將委托加工收回的已稅玉珠拋光打孔串成玉珠項(xiàng)鏈

B.白酒廠將委托加工收回的已稅白酒用于生產(chǎn)高檔白酒

C.首飾廠將委托加工收回的已稅藍(lán)寶石戒面制成18K黃金鑲嵌項(xiàng)墜

D.卷煙廠將委托加工收回的煙絲生產(chǎn)卷煙

E.企業(yè)以委托加工收回的已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油

【正確答案】ADE

【答案解析】選項(xiàng)B，用白酒連續(xù)生產(chǎn)高檔白酒不得抵扣已納消費(fèi)稅；選項(xiàng)C，黃金鑲嵌首飾應(yīng)在零售環(huán)節(jié)納稅，不能抵扣藍(lán)寶石戒面已納消費(fèi)稅稅款。

【提示】外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石，可以按照生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量抵扣已納消費(fèi)稅，其中貴重首飾及珠寶玉石（在生產(chǎn)環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅），不包括金銀首飾等。

【提問內(nèi)容】

【外購、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅扣除】答案A和C有什么區(qū)別嗎？不都是金銀首飾嗎？為什么A能扣除C不能扣除呢？稅法規(guī)定外購或委托加工的已稅酒、小汽車、高檔手表、電池、涂料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品不可以扣除，其他的都可以扣除

【老師回復(fù)】

親愛的學(xué)員，您好！很高興能為您提供幫助，您的問題答復(fù)如下：

關(guān)于消費(fèi)稅已納稅額的扣除，稅法是列舉形式，不是原則規(guī)定，參考以下：

扣稅范圍：外購（進(jìn)口）/委托加工收回

1.已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；

2.已稅高檔化妝品生產(chǎn)的高檔化妝品；

3.已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；

4.已稅鞭炮、焰火生產(chǎn)的鞭炮、焰火；

5.已稅汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤滑油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅成品油；

6.已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；

7.已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；

8.已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板；

9.外購葡萄酒連續(xù)生產(chǎn)葡萄酒；

10.啤酒生產(chǎn)集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)間用啤酒液連續(xù)灌裝生產(chǎn)的啤酒。

【提示】前8類情形無論外購、進(jìn)口還是委托加工收回的貨物均可抵稅。

【提示】扣稅范圍不包括：酒（葡萄酒、啤酒以外）、小汽車、摩托車、高檔手表、游艇、部分成品油、電池、涂料無扣稅規(guī)定。

【繼續(xù)提問】

那c哪里不對(duì)

【老師回復(fù)】

親愛的學(xué)員，您好！很高興能為您提供幫助，您的問題答復(fù)如下：

黃金鑲嵌首飾應(yīng)在零售環(huán)節(jié)納稅，不能抵扣藍(lán)寶石戒面已納消費(fèi)稅稅款的；C選項(xiàng)表述可以用生產(chǎn)領(lǐng)用量抵扣，是錯(cuò)誤的。

【繼續(xù)提問】

部分成品油是哪些？要怎么區(qū)分，不是一部分還是可以抵扣的嗎

【老師回復(fù)】

親愛的學(xué)員，您好！很高興能為您提供幫助，您的問題答復(fù)如下：

汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤滑油，連續(xù)生產(chǎn)，可以抵扣已納消費(fèi)稅。

航空煤油、溶劑油，不能抵扣已納消費(fèi)稅。

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