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享受企業所得稅優惠：注意收入占比指標計算口徑
企業所得稅法實施后，企業所得稅優惠政策從實施前的區域性優惠為主，調整為以產業優惠為主。
目前，多數優惠政策能否適用需以企業營業收入占比作為重要指標進行判定，但相關規定中對收入總額的調整項目各不相同。
通過整理歸納，稅收優惠政策中收入占比指標的計算，可以分為一般性規定及兩項特殊性規定。企業在適用優惠政策時，應注意收入口徑的不同，準確理解政策意義。
企業所得稅優惠政策中，屬于收入占比指標計算的一般性規定政策包括：集成電路、軟件企業稅收優惠，西部大開發優惠，海南自由貿易港、廣東橫琴、福建平潭、深圳前海等區域性鼓勵類產業稅收優惠，技術先進型服務企業稅收優惠，固定資產六大行業、四個領域重點行業加速折舊優惠，從事污染防治的第三方低稅率優惠、生產和裝配傷殘人員專門用品企業免稅等。
上述政策中的收入占比指標，一般以主營業務收入或特定業務收入占企業收入總額的比例計算得出。一般性規定中，作為指標計算公式分母的收入總額，是指企業所得稅法第六條規定的收入總額，沒有任何調整項目。收入總額是指企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，包括銷售貨物收入，提供勞務收入，轉讓財產收入，股息、紅利等權益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權使用費收入，接受捐贈收入，其他收入等。
企業所得稅優惠政策中，收入占比指標計算的特殊性規定主要涉及高新技術企業認定和研發費用加計扣除負面清單行業判斷兩項優惠。兩者在計算收入口徑時，需要在稅法收入總額的基礎上進行相應調整。
根據《高新技術企業認定管理辦法》（國科發火〔2016〕32號印發）第十一條第（六）項規定，認定為高新技術企業近一年高新技術產品（服務）收入占企業同期總收入的比例不低于60%。《高新技術企業認定管理工作指引》（國科發火〔2016〕195號印發）明確，總收入是指收入總額減去不征稅收入。收入總額與不征稅收入按照企業所得稅法及其實施條例的規定計算。所以，對于高新技術企業認定政策，收入占比指標中作為分母的收入總額，需要減去不征稅收入。
《國家稅務總局關于企業研究開發費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第97號）明確，不適用稅前加計扣除政策行業的企業，是指以《財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）所列行業業務為主營業務，其研發費用發生當年的主營業務收入占企業按稅法第六條規定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業。從收入總額中減除的投資收益，包括稅法規定的股息、紅利等權益性投資收益以及股權轉讓所得。所以，研發費用加計扣除優惠判斷負面清單行業時，對作為分母的收入總額作了調整，即減去了不征稅收入和投資收益。
不少納稅人認為，作為收入占比計算公式的分母，收入口徑不一，不方便記憶且容易弄混。其實，不同政策中對分母收入口徑的調整都有著重要意義，能夠更精準地確定優惠對象，防止優惠政策濫用。換句話說，只要理解了收入口徑調整的意義，就能更好地記住各種計算口徑并正確落實相關優惠政策。
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