編者按：《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類，2014年版）〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第63號）規(guī)定，從2015年起，將啟用新版企業(yè)所得稅年度納稅申報表（以下簡稱新表）。與舊版申報表相比，新表將企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠分為11張表填列。未上市中小高新技術(shù)企業(yè)進行股權(quán)投資而享受稅收優(yōu)惠的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)（包括中關(guān)村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)內(nèi)的有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)），必須填寫新表中的“抵扣應(yīng)納稅所得額明細表”。

股權(quán)投資如何享受稅收優(yōu)惠

只有對非上市中小高新技術(shù)企業(yè)的股權(quán)投資才能享受按照投資額的70％抵扣應(yīng)納稅所得額的稅收優(yōu)惠，對上市企業(yè)和未被認定為高新技術(shù)企業(yè)的非上市企業(yè)的股權(quán)投資不能享受此項優(yōu)惠。因此企業(yè)應(yīng)在“長期股權(quán)投資”、“可供出售金融資產(chǎn)”等相關(guān)會計科目明細賬中嚴格區(qū)分享受稅收優(yōu)惠的股權(quán)投資額與不享受稅收優(yōu)惠的股權(quán)投資額。需要注意的是，投資時被投資企業(yè)屬于非上市中小高新技術(shù)企業(yè)，之后企業(yè)規(guī)模超過中小企業(yè)標準，但仍符合高新技術(shù)企業(yè)標準的，不影響創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)享受有關(guān)稅收優(yōu)惠。

對于中關(guān)村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)內(nèi)的有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，其法人合伙人對未上市中小高新技術(shù)企業(yè)的投資額，按照有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)對中小高新技術(shù)企業(yè)的投資額和合伙協(xié)議約定的法人合伙人占有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的出資比例計算確定。

例如，甲企業(yè)占有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)乙的出資份額為40％，乙對未上市中小高新技術(shù)企業(yè)的投資額為1000萬元，則甲企業(yè)可供按70％抵扣應(yīng)納稅所得額的投資額為1000×40％＝400（萬元）。

投資期限滿2年方能享受稅收優(yōu)惠

1.被投資企業(yè)經(jīng)認定符合高新技術(shù)企業(yè)標準的，應(yīng)自其被認定為高新技術(shù)企業(yè)的年度起，計算創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的投資期限。

2.非上市中小高新技術(shù)企業(yè)接受投資后在2年內(nèi)如果因為不符合高新技術(shù)企業(yè)標準而被取消認定，則該項股權(quán)投資不能享受稅收優(yōu)惠。

例如，甲創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)于2010年1月以股權(quán)投資方式投資A企業(yè)，但A企業(yè)至2013年1月才被認定為高新技術(shù)企業(yè)，則甲企業(yè)只能從2013年1月起滿24個月的當(dāng)年，即2015年方能享受此項稅收優(yōu)惠。如果甲企業(yè)在A企業(yè)被認定為高新技術(shù)企業(yè)后24個月內(nèi)處置了此項股權(quán)，雖然甲企業(yè)實際持有A企業(yè)股權(quán)超過了24個月，也不能享受此項稅收優(yōu)惠。

本例中，如果A企業(yè)2015年1月前被取消高新技術(shù)資格認定，則甲企業(yè)不能享受此項稅收優(yōu)惠，必須等待A企業(yè)重新達到高新技術(shù)標準后，才能再重新計算24個月的最短股權(quán)持有期。

如果創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)分多次向非上市中小高新技術(shù)企業(yè)進行股權(quán)投資，則每次投資要分別計算24個月的投資期限。

例如，甲創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)分別于2011年1月、2012年10月和2014年3月以股權(quán)投資方式投資B企業(yè)，B企業(yè)至2013年1月才被認定為高新技術(shù)企業(yè)，如果B企業(yè)始終符合高新技術(shù)企業(yè)認定條件，則甲企業(yè)的前2筆投資從B企業(yè)被認定為高新技術(shù)企業(yè)時起滿24個月的當(dāng)年，即2015年享受此項稅收優(yōu)惠；而第3筆投資從投資起滿24個月的當(dāng)年，即2016年享受優(yōu)惠。

應(yīng)注意本年新增符合條件的股權(quán)投資額的計算

“抵扣應(yīng)納稅所得額明細表”第1行“本年新增的符合條件的股權(quán)投資額”應(yīng)填寫本年新增符合條件的股權(quán)投資額。本年處置過股權(quán)投資的企業(yè)需注意，不能直接用本年末符合條件的股權(quán)投資額減去上年末符合條件的股權(quán)投資額作為新增符合條件的股權(quán)投資額，還需要核實被處置的股權(quán)投資是否符合稅收優(yōu)惠條件。本年新增的符合條件的股權(quán)投資額＝本年末符合條件的股權(quán)投資額-（上年末符合條件的股權(quán)投資額-本年處置的符合條件股權(quán)投資額），以上所稱股權(quán)投資額均指創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)股權(quán)投資的原始成本，不包含日后被投資企業(yè)增加的所有者權(quán)益中歸屬于投資企業(yè)的份額。例如，甲企業(yè)2013年末有符合條件的股權(quán)投資額1000萬元，2014年末變更為1200萬元，2014年全年處置了符合條件的股權(quán)投資額200萬元，則新增的符合條件的股權(quán)投資額＝1200-（1000-200）＝400（萬元）。該金額的70％即400×70％＝280（萬元），為本年新增可抵扣的股權(quán)投資額。

本例中，如果甲企業(yè)的股權(quán)投資以可供出售金融資產(chǎn)或長期股權(quán)投資的權(quán)益法核算，計算本年末符合條件的股權(quán)投資額、上年末符合條件的股權(quán)投資額和本年處置的符合條件股權(quán)投資額時，要剔除由于被投資企業(yè)所有者權(quán)益變動對股權(quán)投資科目的影響。例如，甲企業(yè)的某項股權(quán)投資初始成本為500萬元，并以長期股權(quán)投資的權(quán)益法核算，由于被投資企業(yè)所有者權(quán)益變動導(dǎo)致年末長期股權(quán)投資賬戶余額增加到600萬元，增加的100萬元不能作為計算可抵扣股權(quán)投資額的基數(shù)。

應(yīng)注意抵扣應(yīng)納稅所得額的順序

根據(jù)“抵扣應(yīng)納稅所得額明細表”的填表說明可知，企業(yè)的利潤總額進行納稅調(diào)整后，須先扣除享受所得減免優(yōu)惠項目的金額，再彌補符合條件的以前年度虧損，如果彌補虧損后仍未歸零，方可用本年可抵扣的股權(quán)投資額（包含“本年新增的可抵扣股權(quán)投資額”和“以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的尚未抵扣的股權(quán)投資余額”）抵扣，以應(yīng)納稅所得額抵扣至零為限，如果當(dāng)年應(yīng)納稅所得額不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣，這一順序不能打亂。

例如，甲企業(yè)2014年納稅調(diào)整后所得為400萬元，彌補以前年度虧損為100萬元，則彌補虧損后金額＝400-100＝300（萬元），應(yīng)先填寫“企業(yè)所得稅彌補虧損明細表”。本年新增的符合條件的股權(quán)投資額400萬元，以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的尚未抵扣的股權(quán)投資余額100萬元，本年可抵扣的股權(quán)投資額＝400×70％+100＝380（萬元），由于彌補虧損后應(yīng)納稅所得額小于可抵扣股權(quán)投資額，實際抵扣的應(yīng)納稅所得額＝彌補虧損后可用于抵扣的應(yīng)納稅所得額＝300（萬元），可抵扣股權(quán)投資額大于彌補虧損后應(yīng)納稅所得額的余額＝380-300＝80（萬元），可結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度抵扣。應(yīng)填報“抵扣應(yīng)納稅所得額明細表”，見表1.

同時，“抵扣應(yīng)納稅所得額明細表”第7行“本年實際抵扣應(yīng)納稅所得額”的數(shù)據(jù)會帶入主表第21行，主表計算應(yīng)納稅所得額，見表2.

上例中，如果其他條件不變，納稅調(diào)整后所得為500萬元，彌補虧損后金額為400萬元，由于彌補虧損后應(yīng)納稅所得額大于可抵扣股權(quán)投資額，實際抵扣應(yīng)納稅所得額=可用于抵扣的股權(quán)投資額=380萬元，應(yīng)納稅所得額=400-380=20（萬元），結(jié)轉(zhuǎn)以后年度抵扣的股權(quán)投資無余額。應(yīng)填報“抵扣應(yīng)納稅所得額明細表”，見表3.

主表計算應(yīng)納稅所得額，見表4.