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新版《企業所得稅年度納稅申報表》三項特別注意事項
2014年11月3日國家稅務總局發布《關于發布的公告》（國家稅務總局公告2014年第63號）及《中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表（A類，2014年版）填報說明》。
修訂后的“企業所得稅年度納稅申報表”（下稱“申報表”）共41張。修訂后的申報表采取以企業會計核算為基礎，對稅收與會計差異進行納稅調整的方法。體現了“架構合理，信息量豐富，注重主體，繁簡適度”的特點。雖新的申報表較之以前有很多改進，但在執行中還有個別問題需要明確。
軟件購買的優惠無法填報
A105080《資產折舊、攤銷情況及納稅調整明細表》第6列僅列示“本年加速折舊額”；第11行至第18行未列示“軟件”且其對應的第6列均用“*”覆蓋，意指第11行至第18行所對應的第6列無需填報。
《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（下稱“條例”）第六十七條規定：無形資產按照直線法計算的攤銷費用，準予扣除。
無形資產的攤銷年限不得低于10年。
作為投資或者受讓的無形資產，有關法律規定或者合同約定了使用年限的，可以按照規定或者約定的使用年限分期攤銷。
《財政部國家稅務總局關于進一步鼓勵軟件產業和集成電路產業發展企業所得稅政策的通知》（財稅〔2012〕27號）第七條規定：企業外購的軟件，凡符合固定資產或無形資產確認條件的，可以按照固定資產或無形資產進行核算，其折舊或攤銷年限可以適當縮短，最短可為2年（含）。
如果企業當年外購軟件作為無形資產管理，并且有關法律規定或者合同未約定使用年限（實際中非常普遍），按稅收一般規定計算攤銷額時，根據條例第六十七條規定，應在不低于10年的期限直線攤銷。
如果企業選擇按財稅〔2012〕27號第七條規定縮短為2年攤銷，在《資產折舊、攤銷情況及納稅調整明細表》（A105080）中將無法填寫。
筆者建議，將A105080第6列“本年加速折舊額”改為“本年加速折舊、攤銷額”。將A105080第11行至第18行中增加一行，內容為“軟件”且其對應的第6列不用“*”覆蓋，以方便納稅人填報。
被投資企業利潤分配確認金額計算方法有待完善
A107011《符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益優惠明細表》填報說明第一條第7項規定：第6列“依決定歸屬于本公司的股息、紅利等權益性投資收益金額”：填報納稅人按照投資比例計算的歸屬于本公司的股息、紅利等權益性投資收益金額。若被投資企業將股權（票）溢價所形成的資本公積轉為股本的，不作為投資方企業的股息、紅利收入，投資方企業也不得增加該項長期投資的計稅基礎。
A107011填報說明第一條第5項規定：第4列“投資比例”：填報納稅人投資于被投資企業的股權比例。
《中華人民共和國企業所得稅法》（下稱“所得稅法”）第二十六條規定：符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益為免稅收入。
《條例》第八十三條規定：企業所得稅法第二十六條第（二）項所稱符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益，是指居民企業直接投資于其他居民企業取得的投資收益。
《中華人民共和國公司法》（下稱“公司法”）第三十五條規定：股東1按照實繳的出資比例分取紅利；公司新增資本時，股東有權優先按照實繳的出資比例認繳出資。但是，全體股東約定不按照出資比例分取紅利或者不按照出資比例優先認繳出資的除外。
《公司法》第一百六十七條第四款規定，公司彌補虧損和提取公積金后所余稅后利潤，有限責任公司依照本法第三十五條的規定分配；股份有限公司按照股東持有的股份比例分配，但股份有限公司章程規定不按持股比例分配的除外。
基于上述規定，《所得稅法》和《條例》對于股東按何種比例取得股息并未明確，但A107011《符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益優惠明細表》填報說明卻要求納稅人按照投資比例計算歸屬于本公司的股息、紅利等權益性投資收益金額。
如果企業按《公司法》的規定在章程中約定不按持股比例（投資比例）分配，則該項內容就無法填報。
建議將A107011填報說明第一條第7項中“填報納稅人按照投資比例計算的歸屬于本公司的股息、紅利等權益性投資收益金額”修改為“填報納稅人按照被投資企業章程約定的分配比例或按《公司法》規定的比例計算歸屬于本公司的股息、紅利等權益性投資收益金額”。
小型微利企業減免稅優惠金額描述需完善
A107040《減免所得稅優惠明細表》填報說明第一條第1項規定：第1行……本行填報根據A100000第23行應納稅所得額計算的減征5％企業所得稅金額。其中對年應納稅所得額低于10萬元（含10萬元）的小型微利企業，其所得減按50％計入應納稅所得額，按20％的稅率繳納企業所得稅，其減按50％部分換算稅款填入本行。
僅從上述描述理解，一般符合小型微利條件的企業，在本行填寫A100000第23行應納稅所得額計算與5％乘積之后的金額。對于應納稅所得額低于10萬元（含10萬元）的小型微利企業，本行填寫A100000第23行應納稅所得額計算與10％（50％×20％）乘積之后的金額。
而對于年應納稅所得額低于10萬元（含10萬元）的小型微利企業，實際上的應納所得稅額是按下列公式計算的：
應納所得稅額=應納稅所得額×50％×20％
在本行填寫減免稅額時，應填寫A100000第23行應納稅所得額計算與15％乘積之后的金額。
建議將A107040填報說明第一條第1項最后一句話改為：其中對年應納稅所得額低于10萬元（含10萬元）的小型微利企業，其所得減按50％計入應納稅所得額，按20％的稅率繳納企業所得稅，其減按50％部分換算稅款，連同減征5％企業所得稅金額一并填入本行。（作者：張海濤）
【我要糾錯】 責任編輯：泥巴姐
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