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交通補貼等費用究竟能否稅前扣除 看它為何是一場“及時雨”
5月8日，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《企業(yè)工資、薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第34號，以下簡稱34號公告），該公告對實踐中關(guān)于工資、薪金的焦點爭議性問題進(jìn)行了明確，使得合理性的稅務(wù)處理得到了國家稅務(wù)總局層面的認(rèn)可，消弭了實踐中一直存在的爭議。對于有工資限額規(guī)定的大型國企而言，34號公告猶如一場“及時雨”。
從表面上看，34號公告只是明確了企業(yè)福利性補貼支出稅前扣除問題、企業(yè)年度匯算清繳結(jié)束前支付匯繳年度工資薪金稅前扣除問題和企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工支出稅前扣除問題等。但從實踐看，對于上述支出動輒上千萬的大型國企而言，影響巨大。
以企業(yè)福利性補貼支出稅前扣除問題為例，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號，以下簡稱3號文件）和《財政部關(guān)于企業(yè)加強職工福利費財務(wù)管理的通知》（財企〔2009〕242號，以下簡稱242號文件）在2009年的相繼發(fā)布，使大型國企面臨著一個很大的政策困惑——交通補貼等費用究竟能不能稅前扣除？
2014年，某省稅務(wù)稽查局對有3萬工人的某大型國企M公司進(jìn)行了稅務(wù)稽查，發(fā)現(xiàn)2009年之前，M公司每年向員工發(fā)放總額1億元的交通補貼，計入職工福利費項目；242號文件發(fā)布后，M公司將交通補貼計入工資，并在工資科目列示“交通補貼”項目1億元。
在2009年之前，無論是稅法規(guī)定，還是財務(wù)處理，企業(yè)發(fā)放的交通補貼均列入福利費，稅會之間沒有發(fā)生矛盾。2009年初發(fā)布的3號文件第三條第（二）款規(guī)定，為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，屬于企業(yè)所得稅法實施條例第四十條規(guī)定的福利費項目。也就是說，按照3號文件的規(guī)定，M公司發(fā)放的交通補貼，屬于企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出。這一規(guī)定與242號文件發(fā)布前財務(wù)方面的規(guī)定一致。
爭議出現(xiàn)在242號文件發(fā)布后。該文件規(guī)定，為職工提供的交通、住房、通訊待遇，已經(jīng)實行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補貼、交通補貼或者車改補貼、通訊補貼，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不再納入職工福利費管理。M公司正是按照242號文件的規(guī)定，將交通補貼計入工資總額。這樣，爭議就來了。按照3號文件的規(guī)定，交通補貼屬于福利費范圍，不屬于工資、薪金的一部分。然而，按照242號文件，交通補貼屬于工資、薪金的一部分，不屬于福利費。正是由于這種差異，給很多企業(yè)，特別是大型國企的稅務(wù)處理帶來了很大困惑。
M公司的財務(wù)總監(jiān)認(rèn)為，如果將交通補貼列入福利費，會騰出一塊工資限額，在工資總額有限額的情況下，企業(yè)可以多給員工發(fā)放一些工資。按照242號文件的規(guī)定，企業(yè)在財務(wù)上必須將交通補貼計入工資管理，會侵占企業(yè)的一塊工資限額，企業(yè)給員工發(fā)放的工資總額只能降低。然而，按照3號文件的規(guī)定，企業(yè)還必須在稅務(wù)處理上將交通補貼支出列入福利費，補繳一筆稅款，感覺“雪上加霜”。
對于M公司財務(wù)總監(jiān)的觀點，稽查人員認(rèn)為，根據(jù)242號文件第七條第二款同時規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)職工福利費財務(wù)管理同稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算納稅。3號文件正是對企業(yè)所得稅法實施條例第40條的具體規(guī)定，因此，財務(wù)規(guī)定與稅法不一致的時候，應(yīng)該按照稅法的規(guī)定執(zhí)行——補稅！
在實踐中，各地對交通補貼等費用扣除政策執(zhí)行口徑不一致更加劇了爭議。比如，北京市國稅局和地稅局規(guī)定，凡是計入工資條的補貼，一律按照工資、薪金扣除。很多大企業(yè)總部在北京，在各省有成員企業(yè)。結(jié)果，總部的補貼可以一律稅前扣除，各地的成員企業(yè)卻不可以。
在各方的爭議聲中，34號公告頒布了。該公告規(guī)定，列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補貼，符合3號文件第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。不能同時符合上述條件的福利性補貼，應(yīng)作為3號文件第三條規(guī)定的職工福利費，按規(guī)定計算限額稅前扣除。（作者：河北省國稅局稽查局，張偉）
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