剛畢業(yè)的白領(lǐng)小新，通過校招進入了一家化妝品生產(chǎn)公司。最近，公司正在籌備年會。聽說老板準(zhǔn)備了各種大禮，要在年會上發(fā)給大家。期待之余，財務(wù)部的小新不禁對這些禮品的財稅處理，產(chǎn)生了疑問。

這些不同種類的禮品，需要繳稅嗎？分別需要交哪些稅呢？

依據(jù)禮品來源和贈送對象的不同，有不同的繳納方式。主要涉及稅種有：增值稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅。

具體是如何計稅以及怎么做賬呢？

別著急，快跟我一起學(xué)習(xí)一下吧！

PART.1 禮品為自產(chǎn)貨物

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第四條規(guī)定：單位或者個體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人，以及將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費，應(yīng)視同銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，其購進貨物的進項稅額可以抵扣。

Tips：

只有無償贈送才應(yīng)視同銷售繳納增值稅，比如為拓展業(yè)務(wù)向客戶以外的第三方隨機贈送禮品、宣傳品，屬于無償贈送，應(yīng)按照視同銷售處理；如果企業(yè)在提供服務(wù)的同時贈送禮品，不做視同銷售，不征收增值稅，比如銀行在客戶辦卡辦理存款時贈送禮品。

視同銷售收入金額的確定：

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第十六條規(guī)定：納稅人有條例第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額:

(一)按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價格確定；

(二)按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；

(三)按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為:

組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)

屬于應(yīng)征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應(yīng)加計消費稅額。

公式中的成本是指:銷售自產(chǎn)貨物的為實際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實際采購成本。公式中的成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。

PART.2 禮品為外購貨物

《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條規(guī)定：下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（一）用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

因此，企業(yè)外購貨物發(fā)放給員工，不視同銷售，如果外購禮品取得專票，進項稅額不能抵扣，如果已經(jīng)抵扣，發(fā)放福利環(huán)節(jié)需要將進項稅額轉(zhuǎn)出。

Tips:

若贈送的禮品為免稅或不征稅的貨物，例如贈送圖書等，因目前圖書零售環(huán)節(jié)免稅，故視同銷售后仍然免稅。

PART.3 禮品為購物卡等

依據(jù)《關(guān)于營改增試點若干征管問題的公告》國家稅務(wù)總局公告2016年第53號第三、四、九條規(guī)定：

售卡方可向購卡人、充值人開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。企業(yè)可從售卡方或支付機構(gòu)取得編碼為“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”下設(shè)的601“預(yù)付卡銷售和充值”的增值稅普通發(fā)票。購卡金額無法抵扣進項稅。

單用途卡

售卡方因發(fā)行或者銷售單用途卡并辦理相關(guān)資金收付結(jié)算取得的手續(xù)費、結(jié)算費、服務(wù)費、管理費等收入，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。售卡方從銷售方取得的增值稅普通發(fā)票，作為其銷售單用途卡或接受單用途卡充值取得預(yù)收資金不繳納增值稅的憑證，留存?zhèn)洳椤?/p>

多用途卡

多用途卡的特約商戶收到支付機構(gòu)結(jié)算的銷售款時，應(yīng)向售卡方開具增值稅普通發(fā)票，并在備注欄注明“收到預(yù)付卡結(jié)算款”，不得開具增值稅專用發(fā)票。支付機構(gòu)從特約商戶取得的增值稅普通發(fā)票，作為其銷售多用途卡或接受多用途卡充值取得預(yù)收資金不繳納增值稅的憑證，留存?zhèn)洳椤?/p>

PART.4 會計處理

(一）購入宣傳品時：

借：庫存商品—禮品

       應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）

       貸：銀行存款

（二）贈送給客戶，確認(rèn)視同銷售時

借：銷售費用—宣傳費或管理費用—業(yè)務(wù)招待費    

       貸：庫存商品—禮品            

              應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

由于相關(guān)經(jīng)濟利益是進一步的交易，并不一定有經(jīng)濟利益流入，因此會計上不確認(rèn)收入。

現(xiàn)在大家都掌握了嗎？下面一起來做道例題吧！

某市甲軟件公司集中購買了一批堅果（100盒，不含稅單價300元/盒），其中，60盒作為職工福利發(fā)放給員工，25盒作為禮品贈予重點客戶，剩余15盒。

甲公司贈送客戶的部分堅果應(yīng)作視同銷售處理，視同銷售額為25×300＝7500（元）。根據(jù)《增值稅暫行條例》第十九條、《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第三十八條第七項規(guī)定，甲公司贈送客戶的25盒堅果的納稅義務(wù)發(fā)生時間為贈送當(dāng)天，如果企業(yè)的贈送行為存在跨月情況，須按照具體贈送時間區(qū)別處理。在進行申報時，應(yīng)將視同銷售的金額與稅額，填入增值稅申報表附表1的“未開具發(fā)票”列。

甲公司作為職工福利發(fā)放給員工的60盒堅果屬于外購，不屬于自產(chǎn)產(chǎn)品，因此不需要做視同銷售處理。需要注意的是，根據(jù)《增值稅暫行條例》第十條第一項，用于集體福利或者個人消費的購進貨物的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。如取得增值稅專用發(fā)票，應(yīng)當(dāng)從允許抵扣的進項稅額中轉(zhuǎn)出。也就是說，如果甲公司發(fā)放給員工的堅果取得增值稅專用發(fā)票，涉及的60×300×13%＝2340（元），相應(yīng)的進項稅額不得扣除，應(yīng)在增值稅申報表的附表二中將進項稅額做轉(zhuǎn)出處理，即在“二、進項稅額轉(zhuǎn)出額”第15欄“集體福利、個人消費”稅額下填寫2340元。對于剩余的15盒堅果，暫不進行增值稅處理。

贈送禮品涉及到的增值稅業(yè)務(wù)就給大家介紹到這，涉及到到企業(yè)所得稅和個稅的業(yè)務(wù)，且聽下回分解哦~

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