在網絡購物時代，消費者自網絡電商因購貨質量購貨類型不符等常會發生退貨情況問題，若是擁有物流的自營電商，可以授權權委托自有物流的快遞員及時反饋信息，自動實現退款退貨。若是第三方合作的物流快遞公司，買家需要與電商在線客服主動聯系，說明情況及拒收理由以退款退貨。由于電子商務企業采用線上銷售方式所以較傳統實體企業銷售面臨更多的銷售退回情況，財務人員如何正確核算退貨意義十分重大。

一、虛擬商品是否存在退貨

電商銷售的商品包括實物商品和虛擬商品。虛擬商品是指電子商務市場中的數字產品和服務（專指可以通過下載或在線等形式使用的數字產品和服務），無實物性質，網上發布時默認無法選擇物流運輸的商品。可由虛擬貨幣或現實貨幣交易買賣的虛擬商品或者虛擬社會服務等。在虛擬商品中又包括數字商品和非數字商品。虛擬商品主要包括教育類（育兒胎教、電子書等）、軟件類（譬如營銷、社交軟件等）、素材類（文字資料、圖像等）、充值類（點卡、網游裝備、qq業務等）、資料類（行業資訊、考試資料等）。

虛擬商品交易具有瞬時性、不可逆性，往往不支持退貨,所以我們講的退貨一般都是可看的見的實物商品。

二、實物商品售后退貨流程

首先由客戶申請退貨并提交申請，經電商平臺的客服、物流等流程審核后交由銷售方，通知客戶將貨物以快遞等方式退回，并由企業財務部門將貨款通過第三方支付平臺退回給客戶賬戶。

三、銷售退貨的賬務處理

（一）政策依據：《企業會計準則第14號——收入》第九條規定，企業已經確認銷售商品收入的售出商品發生銷售退回的，應當在發生時，沖減當期銷售商品收入。銷售退回屬于資產負債表日后事項的，適用《企業會計準則第29號——資產負債表日后事項》。《企業會計準則第29號——資產負債表日后事項》第五條規定，企業發生的資產負債表日后調整事項，通常包括下列各項：資產負債表日后進一步確定了資產負債表日前購入資產的成本或售出資產的收入。

特別注意：該政策未修訂前的政策，我們先按修訂前的政策進行賬務處理（一般企業可以在2021年前再執行新政策）

（二）用戶拒絕簽收退貨的情形

1.賣家已發貨未確認收入的拒收退貨

發貨時候：

借：發出商品

       貨：庫存商品

退貨時候紅沖，將退回貨品從發出商品轉回庫存商品

借：發出商品（紅字）

       貨：庫存商品（紅字）

2.賣家已發貨未確認收入的拒收退貨實例

例：買家在天貓發出訂單向天貓旗艦店購買了兒童類玩具航拍遙控飛機1130（含運費）元，成本為800元，貨到后，買家拒絕簽收，申請退貨

首先已經存貨發出的分錄紅沖，會計分錄如下

借：庫存商品-玩具遙控飛機800（紅字）

       貸：發出商品-玩具遙控飛800 （紅字）

假如本例中不屬于質量問題則物流費由買家承擔，發票給買家，賣家代收運費給買家，則

借：其他貨幣資金20

       貸：其他應付款-物流單位20

（三）賣家已發貨款項在第三方支付方且買家收貨確認收入后的退貨賬務處理

1.賬務處理原則：銷售退回發生在收入確認之后，則不論是當年銷售的，還是以前年度銷售的，均沖減退回當月的銷售收入，同時沖減當月的銷售成本。

賣家發貨時候：

借：發出商品

       貨：庫存商品

買家收貨后，賣家確認收入   

借：應收賬款－用戶

       貨：主營業務收入

              應交稅費－應交增值－銷項稅額

同時結轉成本

借：主營業務成本

       貸：發出商品

收到第三方轉貨款時

借：其他貨幣資金-在線存款

       貸：應收賬款－用戶

退貨時將賣家上述發貨時的會計分錄理用紅字沖回：

借：應收賬款（紅字）

       貸：主營業務收入（紅字）

              應交稅費－應交增值稅（銷項稅額）（紅字）

同時沖減成本

借：主營業務成本（紅字）

       貸：庫存商品（紅字）

2.賣家已發貨確認收入后的退貨實例

例：買家在天貓發出訂單向天貓旗艦店購買了兒童類玩具航拍遙控飛機1130（含運費）元，成本為800元，貨到后，買家簽收貨款打到商家賬戶

商家賬務處理如下：

紅沖已經確認的收入

借：主營業務收入1000

       應交稅費-應交增值稅-銷項稅額130

       貸：其他貨幣資金-在線存款1130

紅沖已經確認的成本

借：庫存商品-玩具遙控飛機800

       貸：主營業務成本800

若因質量問題承擔退貨運費的話

借：銷售費用-物流費20

       貸：其他貨幣資金-在線存款20

四.附有銷售退回條件的商品銷售賬務處理

（一）賬務處理

《企業會計準則第14號—收入》（2017） “第三十二條 對于附有銷售退回條款的銷售，企業應當在客戶取得相關商品控制權時，按照因向客戶轉讓商品而預期有權收取的對價金額（即，不包含預期因銷售退回將退還的金額）確認收入，按照預期因銷售退回將退還的金額確認負債；同時，按照預期將退回商品轉讓時的賬面價值，扣除收回該商品預計發生的 成本（包括退回商品的價值減損）后的余額，確認為一項資產，按照所轉讓商品轉讓時的賬面價值，扣除上述資產成本的凈額結轉成本。賬務處理方法：銷售時首先就需要做估計退回的處理，等實際退回與估計之間存在差異時，在有銷售退回條件的商品銷售。 

電商需要在每一資產負債表日，重新估計未來銷售退回情況，如有變化，應當作為會計估計變更進行會計處理。比如6月份發生的銷售業務，在12月份重新估計未來銷售退回情況，若有變化的，應該在12月調整該業務的收入確認金額。

在確認銷售時候，需要估計銷售退回的金額，并確認負債  

借：應收賬款

       貸：主營業務收入 　　　　　           

              預計負債—應付退貨款      

              應交稅費—應交增值稅-銷項稅額

結轉成本時，確認一項資產即應收退貨成本

借：主營業務成本

       應收退貨成本

       貸：庫存商品

退貨時：  

借：庫存商品

       應交稅費—應交增值稅-銷項稅額

       預計負債—應付退貨款

       貸：應收退貨成本

              主營業務收入

              應收賬款/其他貨幣資金

同時：

借：主營業務成本

       貸：應收退貨成本

（二）附有銷售退回條件的商品銷售賬務處理實例

慧聰網店鋪是一家入駐慧聰網平臺的B2B供貨商家，為增值稅一般納稅人，是通過慧付寶在線收付，2019年10月1日，該商戶銷售100件榮耀筆記本電腦給入駐慧聰網的采購經銷商，單位銷售價格為3800元，單位成本為2500元，開出的增值稅專用發票上注明的銷售價格為38萬元，增值稅額為4.94萬元。電腦已經發出，尚未收到貨款。合同約定，采購商應于2019年12月31日之前支付貨款，在2020年1月31日之前有權退還筆記本電腦。慧聰網店鋪估計該售出電腦的退貨率約為10%。假如在資產負債表日該店鋪進行重新估計退貨率10%保持不變。在2020年1月31日，該店鋪實際只有5%的電腦退回，發生退回時取得了紅字增值稅專用發票。假若電腦發出時控制權已經轉移了采購商（即采購商公司擁有對電腦的控制）。

店鋪賬務處理如下： 

（1）2019年10月1日售出電腦時：

借：應收賬款-采購商　429400

       貸：主營業務收入-電腦342000　 　　　　　           

              預計負債—應付退貨款38000　　　　              

              應交稅費—應交增值稅-銷項稅額49400      

借：主營業務成本-電腦225000

       應收退貨成本25000

       貸：庫存商品-電腦250000

（2）2019年12月31日收到貨款時： 　

借：其他貨幣資金-慧付寶429400

       貸：應收賬款-采購商　429400

（3）2020年1月31日發生5件電腦退貨時，退貨款已經支付采購商時：　　

借：庫存商品-電腦　12500

       應交稅費—應交增值稅-銷項稅額2470

       預計負債—應付退貨款38000

       貸：應收退貨成本 12500

              主營業務收入-電腦 19000

              其他貨幣資金-慧付寶　21470

借：主營業務成本-電腦　12500

       貸：應收退貨成本　12500

五、退款不退貨的常見情況

（一）用戶剛下訂單后隨即申請取消訂單退款；由于賣家貨未發，不涉及退貨，只涉及用戶申請退款。

（二）用戶下訂單后賣家發貨，但商品尚未出庫，用戶申請退款。

退款不退貨的情況雖然也是客戶取消訂單行為，但是商品并沒有實際出庫，并不存在退貨的行為，因而財務此時不用涉及退貨賬務處理，根據情況只做退款賬務處理。

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