可供出售金融資產的相關賬務處理

來源: 正保會計網校編輯： 2015/02/03 11:27:14　　字體：大小

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問：可供出售金融資產如何做賬務處理？

答：

首先大家來看一下可供出售金融資產核算應設置的會計科目。

科目：“可供出售金融資產”、其他綜合收益、“投資收益”等科目進行核算。

明細科目：“成本”、“利息調整”、“應計利息”、“公允價值變動”等明細科目進行核算。

下面大家一起來看一下可供出售金融資產的取得。

可供出售金融資產的初始成本應該如何確定呢？

企業取得的可供出售金融資產應當按照公允價值計量，取得可供出售金融資產所發生的交易費用應當計入可供出售金融資產的初始入賬金額。

也就是說，可供出售金融資產初始入賬金額=公允價值+交易費用。

企業取得可供出售金融資產支付的價款中包含已宣告但尚未發放的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，應當單獨確認為應收項目，不構成可供出售金融資產的初始入賬金額。這一點同持有至到期投資、可供出售金融資產是一樣的。

對比學習：

持有至到期投資的初始入賬金額也是其公允價值與交易費用之和，同可供出售金融資產初始入賬金額的確定方法是一樣的。

但是，交易性金融資產的初始入賬金額就是其公允價值，它的交易費用是直接計入當期損益的。這一點要注意和持有至到期投資、可供出售金融資產區別開來。

注意：

①如果為債券投資，取得可供出售金融資產時的賬務處理與取得持有至到期投資的賬務處理一樣。

②如果為權益性投資，取得可供出售金融資產發生的交易費用計入初始入賬金額（初始成本），而取得交易性金融資產發生的交易費用是計入到投資收益的。在這里要特別注意區分一下。

企業在持有可供出售金融資產的會計期間，所涉及的會計處理主要有三個方面：

一是在資產負債表日確認債券利息收入；

二是在資產負債表日反映其公允價值變動；

三是在資產負債表日核算可供出售金融資產發生的減值損失。

1.企業在持有可供出售金融資產的期間取得的現金股利或債券利息，應當作為投資收益進行會計處理。

注意：

第一，如為權益工具，被投資單位宣告派發現金股利，確認投資收益，與交易性金融資產處理一致。

第二，如為債券投資，資產負債表日確認利息收入，與持有至到期投資處理一致。

2.在資產負債表日，可供出售金融資產應當按照公允價值計量，可供出售金融資產公允價值變動應當作為其他綜合收益，計入所有者權益，不構成當期利潤。

注意：資產負債表日，可供出售金融資產的公允價值高于其賬面余額的差額，借記“可供出售金融資產——公允價值變動”科目，貸記“其他綜合收益”科目，公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。

下面舉個例子來幫助大家更好的理解一下。

【例】2012年1月20日，甲公司從上海證券交易所購入A上市公司股票100萬股，并將其劃分為可供出售金融資產。該筆股票投資在購買日的公允價值為1000萬元，另支付相關交易費用金額為2萬元；6月30日該股票的公允價值為1020萬元；12月31日該股票市價暫時性下跌至公允價值990萬元。甲公司分別應編制會計分錄：

6月30日，公允價值上升18萬元，

借：可供出售金融資產——公允價值變動18

貸：其他綜合收益18

12月31日，公允價值下跌共計30萬元，

借：其他綜合收益30

貸：可供出售金融資產——公允價值變動30

3.資產負債表日，確定可供出售金融資產發生減值的，應當將應減記的金額作為資產減值損失進行會計處理，同時直接沖減可供出售金融資產或計提相應的資產減值準備。

對于已確認減值損失的可供出售金融資產，在隨后會計期間內公允價值已上升且客觀上與確認原減值損失事項有關的，應當在原已確認的減值損失范圍內轉回，同時調整資產減值損失或所有者權益。

注意：

第一，如果可供出售金融資產公允價值發生持續性下跌，應確認發生了減值；如果可供出售金融資產公允價值只是發生了暫時性下跌，這種情況下被稱為公允價值變動。

第二，減值的一般會計處理為，按確認的減值金額，借記“資產減值損失”，貸記“可供出售金融資產-減值準備”；

第三，可供出售金融資產發生減值時，應將原計入資本公積的累計損失金額轉出；

第四，如果減值因素消失，公允價值回升，應在已確認的減值損失范圍內轉回，屬于債券投資減值轉回的計入當期損益，屬于權益工具減值轉回的計入資本公積。

下面舉個例子來幫助大家理解一下。

【例】2012年1月20日，甲公司從上海證券交易所購入A上市公司股票100萬股，并將其劃分為可供出售金融資產。該筆股票投資在購買日的公允價值為1000萬元，另支付相關交易費用金額為2萬元；6月30日該股票的公允價值為990萬元（為暫時性下跌）；12月31日該股票市價持續性下跌至公允價值950萬元。甲公司分別應編制會計分錄：

6月30日，將公允價值下跌計入所有者權益，

借：其他綜合收益12

貸：可供出售金融資產——公允價值變動12

12月31日，首先確認減值損失40萬元，其次將已計入資本公積的累計損失轉入當期損益。

借：資產減值損失40

貸：可供出售金融資產——減值準備40

借：資產減值損失12

貸：其他綜合收益12

最后，大家一起來看一下可供出售金融資產的出售問題。

企業出售可供出售金融資產，應當將取得的價款與賬面余額之間的差額作為投資損益進行會計處理。

同時，將原計入該金融資產的公允價值變動轉出，由其他綜合收益轉為投資收益。這時由潛在的收益變為了現實的收益。

對比學習：