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持有至到期投資的利息調(diào)整借貸方記憶
問：請問持有至到期投資的“利息調(diào)整”什么時候在借方，什么時候在貸方？
答：可以這樣記憶。倒擠利息調(diào)整，該在借方在借方，該在貸方在貸方。
（1）初始計量：
借：持有至到期投資——成本（面值）
——利息調(diào)整（差額，或貸記）
應(yīng)收利息（支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）
貸：銀行存款（實際支付的金額）
（2）后續(xù)計量：
1）資產(chǎn)負(fù)債表日，計提債券利息：
①持有至到期投資為分期付息，一次還本債券投資：
借：應(yīng)收利息（債券面值×票面利率）
貸：投資收益（持有至到期投資期初攤余成本×實際利率）
持有至到期投資——利息調(diào)整（差額，或借記）
此時，期末攤余成本＝期初攤余成本（本金）－［現(xiàn)金流入（面值×票面利率）－實際利息（期初攤余成本×實際利率）］－已發(fā)生的資產(chǎn)減值損失，這里可以將期初攤余成本理解為本金，而每期的現(xiàn)金流入可以理解為包含了本金和利息兩部分，其中“現(xiàn)金流入－實際利息”可以理解為本期收回的本金。
②持有至到期投資為一次還本付息債券投資：
借：持有至到期投資——應(yīng)計利息（債券面值×票面利率）
貸：投資收益（持有至到期投資期初攤余成本×實際利率）
持有至到期投資——利息調(diào)整（差額，或借記）
此時，期末攤余成本＝期初攤余成本（本金）＋實際利息（期初攤余成本×實際利率）－已發(fā)生的資產(chǎn)減值損失，因為是一次還本付息，所以此時的現(xiàn)金流入為0，則實際利息增加期末攤余成本。
③發(fā)生減值時：
借：資產(chǎn)減值損失（賬面價值－預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值）
貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備
如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)的價值已經(jīng)恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)減值損失后發(fā)生的事項有關(guān)，原已確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回，計入當(dāng)期損益：
借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備
貸：資產(chǎn)減值損失
2）處置持有至到期投資：
借：銀行存款（實際收到的價款）
持有至到期投資減值準(zhǔn)備（已計提的減值準(zhǔn)備）
貸：持有至到期投資——成本（賬面余額）
——利息調(diào)整（賬面余額）（或借記）
——應(yīng)計利息（賬面余額）
投資收益（差額，或借記）
（3）持有至到期投資的轉(zhuǎn)換：
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（債券面值）
——公允價值變動（公允價值與債券面值的差額，或貸記）
貸：持有至到期投資——成本（債券面值）
——利息調(diào)整（該明細(xì)而科目余額，或借記）
——應(yīng)計利息（或借記）
資本公積——其他資本公積（公允價值與賬面價值的差額，或借記）
注：上述貸方的“資本公積——其他資本公積”應(yīng)當(dāng)在可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。
借：資本公積——其資本公積
貸：投資收益
【我要糾錯】 責(zé)任編輯：泥巴姐
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