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金融機構會計準則熱點問題
金融機構會計準則熱點問題你都了解了嗎？快來看一下吧~一定有你不知道的！
【熱點問題一：交易日會計或結算日會計】
根據IASB（國際會計準則理事會）指出，常規方式購買或出售金融資產，應視情況分別使用交易日會計或結算日會計進行確認和終止確認。但是，金融負債應適用有關確認和終止確認的一般要求，即金融負債在主體成為一項金融工具合同條款中的一方之日予以確認，且該合約需屬于下列兩種情況之一：合同一方已經履約或該合同屬于未從本準則范圍中排除的衍生工具合同；當且僅當金融負債消除時（當合同中規定的義務解除、取消或到期時），金融負債才能終止確認。
交易日 | 主體承諾買入或賣出金融資產的日期。交易日會計處理原則： 1.在交易日確認將于結算日取得的資產及承擔的負債； 2.在交易日終止確認將于結算日交付的金融資產，確認處置利得或損失，同時確認將于結算日向買方收取的款項。 |
結算日 | 主體交付資產或收取資產的日期。結算日會計處理原則： 1.主體在收到資產之日確認為資產。 2.主體在交付資產之日終止確認該資產，并確認處置利得或損失。 在應用結算日會計時，對于交易日和結算日之間的期間內將獲得的資產的公允價值變動，主體應采用與核算已獲得資產相同的方法進行核算。 3.在應用減值應用時，交易日應被視為初始確認日。 |
我國企業會計準則規定，企業以常規方式買賣金融資產，只允許采用交易日進行確認和終止確認。
【拓展】目前，我國上海證券交易所和深圳證券交易所采用T+1的股票結算制度（即當日買進的股票于下一個交易日結算）；滬港通采用T+2的股票結算制度。
【熱點問題二：金融負債解除情形的判斷】
1.企業將用于償付金融負債的資產轉入某個機構或設立信托，償付債務的義務仍存在的，不應當終止確認該金融負債，也不能終止確認轉出的資產。即雖然企業已為金融負債設立了“償債基金”，但金融負債對應的債權人仍然擁有全額追索的權利時，不能認為企業的相關現時義務已解除，從而不能終止確認該金融負債。
2.如果一項債務工具的發行人回購了該工具，即使該發行人是該工具的做市商或打算在近期將其再次出售，企業（發行人）也應當終止確認該債務工具。
【熱點問題三：分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產的理由】
IFRS9（2009版）[國際財務報告準則]要求主體在對金融資產進行分類時需要評估其管理金融資產的業務模式。只有當主體管理金融資產的業務模式是持有金融資產以收取合同現金流量，同時其合同現金流量特征與基本借貸安排相一致，金融資產才能分為攤余成本計量，所有其他金融資產均以公允價值計量且其變動計入當期損益。準則應包含第三種計量類別：以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。理由如下：
第一： IFRS9中的金融資產的分類與計量與《國際財務報告準則第17號——保險合同》中對保險合同負債的會計處理之間存在相互影響，可能會產生潛在的會計錯配問題。
第二：以公允價值計量且其變動計入當期損益的計量方法在某些情況下并不能恰當反映同時以收取合同現金流量和出售為目標進行管理的金融資產的業績情況，并且 IFRS9規定的“主體不是為收取合同現金流量而持有金融資產，就對金融資產以公允價值計量且將其變動計入當期損益”的分類方法過于僵化。
第三：FASB（Financial accounting standards board）[財務會計準則委員會]對金融資產的分類和計量涉及三種類別：以攤余成本計量、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益和以公允價值計量且其變動計入當期損益。
【熱點問題四：預期信用損失模型設計理念】
預期信用損失模型的設計理念：計算實際利率時，預期現金流量的計算需要把預期信用損失考慮在內。企業只要存在金融資產，就要在報告日估計其預期信用損失，預期信用損失的變化也應記載于賬簿。
以后期間，如果實際情況與最初預期相同，只需按先前確定的實際利率確認各期利息收入即可，各期不再記錄減值損失。在這種情況下，減值準備科目只是過渡性的科目（收回本金時會自然沖銷）。
如果以后期間企業所預計的預期信用損失與先前有異，需按照最新的預期信用損失，將金融資產的賬面價值調整為未來現金流量現值（仍使用最初的實際利率）同時調整當期損益。
【熱點五——購買或源生的已發生信用減值的金融資產的賬務處理要點】
購買或源生的已發生信用減值的金融資產（purchased or originated credit－impaired financial assets ）的會計處理要點：
1.信用損失的計算：應當按照該金融資產經信用調整的實際利率折現。
經信用調整的實際利率：指將購入或源生的已發生信用減值的金融資產在預計存續期的估計未來現金流量，折現為該金融資產攤余成本的利率。在確定經信用調整的實際利率時，應當在考慮金融資產的所有合同條款（提前還款、展期、看漲期權等）以及初始預期信用損失的基礎上估計預期現金流量。
在每個資產負債表日，企業應當僅將自初始確認后整個存續期內預期信用損失的累計變動確認為損失準備，將整個存續期內預期信用損失的變動金額作為減值損失或利得計入當期損益。即使該資產負債表日確定的整個存續期內預期信用損失小于初始確認時估計現金流量所反映的預期信用損失的金額，企業也應當將預期信用損失的有利變動確認為減值利得。
2.利息收入的確認
企業應當自初始確認時，按照該金融資產的攤余成本（即扣除減值準備后的金額）和經信用調整的實際利率計算確定利息收入。
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