甲事業單位經批準于 2019 年 12 月底開展了全面資產盤點工作，其中盤盈激光打印機 1 臺、筆記本電腦 1 臺、字畫 1 副。經查證，盤盈資產均用于甲單位開展專業業務活動，其中，筆記本電腦為 2018 年 5 月購買，發票含稅金額 6 200 元（不考慮增值稅影響因素），當時財務部門已支付價款并借記了事業支出，但未登記為固定資產；激光打印機、字畫盤盈原因不詳，該字畫也并非文物。該單位將資產盤點中查明的盤盈資產按以下步驟進行處理：

（1）明確是否要履行報批程序。甲單位按照資產清查核實文件，結合政府會計準則制度體系的相關規定，先轉入待處理資產并暫行入賬。甲單位經與主管部門和財政部門溝通確認，該盤盈資產需履行報主管部門審批程序。

（2）確認盤盈資產的入賬價值。盤盈的筆記本電腦可以根據原發票金額 6 200 元確認其入賬價值；對于盤盈的激光打印機和字畫，由于已無法查證盤盈原因，單位結合準則制度要求，在與評估單位溝通后，確認此類盤盈數量不大，盤盈的激光打印機是市場價較公開透明的資產，字畫并非文物，這兩項資產并非必須評估。單位依據市場同類價將激光打印機按照重置成本確認入賬價值為 5 000 元，字畫因無法取得評估價和同類市場價，依據相關規定，按照名義金額（人民幣 1 元）入賬。

（3）確認計提折舊相關事項。財務入賬當月，應對筆記本電腦、激光打印機計提折舊。根據兩項資產的新舊程度，經技術人員鑒定有形損耗情況后，確定兩項固定資產尚可使用年限分別為筆記本電腦 3 年、激光打印機 4 年，按照年限平均法計算每月計提折舊額。

（4）根據上級批復意見進行賬務處理。2020 年 4 月收到上級部門同意盤盈的批復意見，甲單位對該批盤盈資產進行后續賬務處理。

（一）案例分析

1. 關于資產盤點工作。

根據《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》（以下簡稱《政府會計制度》）“1601 固定資產”科目規定，“單位應當定期對固定資產進行清查盤點，每年至少盤點一次”。甲單位每年對固定資產進行全面盤點一次，2019 年 12 月在全面盤點時，盤盈激光打印機 1 臺、筆記本電腦 1 臺、字畫 1 副等資產。

2. 關于盤盈資產報經批準處理。

根據《政府會計制度》“1601 固定資產”科目規定，“對于發生的固定資產盤盈、盤虧或毀損、報廢，應當先記入‘待處理財產損溢’科目，按照規定報經批準后及時進行后續賬務處理”。 根據《政府會計準則第 7 號——會計調整》第十四條規定，“政府會計主體在本報告期（以下簡稱本期）發現的會計差錯，應當按照以下原則處理......（三）本期發現的與前期相關的非重大會計差錯，應當將其影響數調整相關項目的本期數”。

案例中的盤盈資產處理第一步，甲單位根據政策要求，2019年 12 月先轉入“待處理財產損溢”科目，經溝通并確認要履行報主管部門審批手續，2020 年 4 月收到批復意見及時做后續賬務處理。第四步中，甲單位盤盈資產是本期（2019 年 12 月）發現的與前期（2018 年 5 月）相關的非重大會計差錯，應當將其影響數調整相關項目的本期數，財務會計相應做調整分錄，不涉及預算會計調整分錄。

3. 關于盤盈資產的入賬價值。

根據《政府會計制度》“1601 固定資產”科目規定，“盤盈的固定資產，其成本按照有關憑據注明的金額確定；沒有相關憑據、但按照規定經過資產評估的，其成本按照評估價值確定；沒有相關憑據、也未經過評估的，其成本按照重置成本確定。如無法采用上述方法確定盤盈固定資產成本的，按照名義金額（人民幣 1 元）入賬”。根據《關于進一步做好政府會計準則制度新舊銜接和加強行政事業單位資產核算的通知》規定，“根據政府會計準則制度，可以按照名義金額計量的資產只包括接受捐贈的庫存物品、固定資產、無形資產，以及無法確定成本的盤盈庫存物品、固定資產和無形資產......對于原未入賬的上述資產，僅當沒有相關憑據且未經資產評估、同類或類似資產的市場價格也無法可靠取得時，才能按照名義金額入賬”。

案例中的盤盈資產處理第二步，甲單位按照入賬價值順序，對三項資產分別確認入賬價值。盤盈的筆記本屬于有憑據的，其成本按照有關憑據注明的金額確定，可根據原發票金額 6 200 元確認其入賬價值。激光打印機無憑據，需先確認是否要按規定做資產評估，在與評估單位溝通后，確認此類盤盈數量不大，市場價較公開透明的資產并非必須評估，甲單位依據市場同類價按照重置成本確認入賬價值為 5 000 元。盤盈的字畫因無法取得評估價和同類市場價，才按名義金額（人民幣 1 元）入賬。

4. 關于盤盈資產的計提折舊。

《政府會計準則第 3 號——固定資產》第十七條規定，“下列各項固定資產不計提折舊：（一）文物和陳列品；......（五）以名義金額計量的固定資產”；第十八條規定，“政府會計主體確定固定資產使用年限，應當考慮下列因素：......（二）預計有形損耗和無形損耗；......”；第十九條規定，“政府會計主體一般應當采用年限平均法或者工作量法計提固定資產折舊”?！?lt;政府會計準則第 3 號——固定資產>應用指南》規定，“政府會計主體盤盈、無償調入、接受捐贈以及置換的固定資產，應當考慮該項資產的新舊程度，按照其尚可使用的年限計提折舊”，“固定資產應當按月計提折舊，當月增加的固定資產，當月開始計提折舊”。

案例中的盤盈資產處理第三步，考慮盤盈資產的新舊程度，經技術人員鑒定有形損耗情況后，確定兩項固定資產尚可使用年限分別為筆記本電腦 3 年、激光打印機 4 年，按照平均年限法計算 于 2019 年 12 月 開 始 每 月 計 提 折 舊 額 分 別 為 6 200 ÷(3*12)=172.22 元、5 000÷(4*12)=104.17 元。要注意的是，該字畫不計提折舊。

（二）賬務處理

甲單位盤盈資產的賬務處理如下：（單位：元）

1. 2019 年 12 月盤盈資產轉入“待處理財產損溢”時：

（1）對于筆記本電腦、激光打印機，

財務會計：

借：固定資產— —通用設備— —計算機設備及軟件— —計算機設備— —便攜式計算機        6 200

                   — —打印設備               5 000

       貸：待處理財產損溢                     11 200

預算會計：不做賬務處理

（2）對于字畫（名義金額），

財務會計：

借：固定資產— —文物及陳列品— —陳列品— —其他陳列品— —字畫      1

      貸：待處理財產損溢        1

預算會計：不做賬務處理

2. 2019 年 12 月計提折舊時：

財務會計：

借：業務活動費用— —固定資產折舊             276.39

      貸：固定資產累計折舊— —通用設備— —計算機設備及軟件

            — —計算機設備— —便攜式計算機          172.22

           — —通用設備— —打印設備                    104.17

預算會計：不做賬務處理

3. 2020 年 4 月收到批復意見時：

（1）對于筆記本電腦、激光打印機，

財務會計：

借：待處理財產損溢                 11 200

      貸：以前年度盈余調整          11 200

借：以前年度盈余調整              11 200

      貸：累計盈余                       11 200

預算會計：不做賬務處理

（2）對于字畫，

財務會計：

借：待處理財產損溢              1

      貸：以前年度盈余調整       1

借：以前年度盈余調整           1

      貸：累計盈余                    1

預算會計：不做賬務處理

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