【漲知識】企業間的借款利息支出如何處理？

來源: 上海稅務編輯：那個人 2022/11/10 11:29:19　　字體：大小

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企業在日常經營中常會遇到資金不足、回款不及時等情況下，存在通過企業間相互借款進行周轉的情形，那么企業間借款所發生的利息支出該如何進行處理呢？

一、企業間借款產生的利息能否進項抵扣

下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：……（六）購進的貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。

貸款服務是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業務活動。包括各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間(含到期)利息(保本收益、報酬、資金占用費、補償金等)收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據貼現、轉貸等業務取得的利息及利息性質的收入，按照貸款服務繳納增值稅。

因此，相應形成的利息支出屬于購進的貸款服務，不得進行進項抵扣。

政策依據：

《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件一：《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第二十七條

《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附《銷售服務、無形資產、不動產注釋》

《關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部稅務總局海關總署公告2019年第39號）

二、企業之間的借款利息能否稅前扣除

1. 向金融企業借款

非金融企業向金融企業借款的利息支出、金融企業的各項存款利息支出和同業拆借利息支出、企業經批準發行債券的利息支出，準予扣除。

因此，企業向金融企業借款所發生的利息支出，取得相應的稅前扣除憑證后，可以全額在企業所得稅稅前扣除。

政策依據：

《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第三十八條第一項

2. 向非金融企業借款

非金融企業向非金融企業借款的利息支出，不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分，準予稅前扣除。鑒于目前我國對金融企業利率要求的具體情況，企業在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應提供“金融企業的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。

“金融企業的同期同類貸款利率情況說明”中，應包括在簽訂該借款合同當時，本省任何一家金融企業提供同期同類貸款利率情況。該金融企業應為經政府有關部門批準成立的可以從事貸款業務的企業，包括銀行、財務公司、信托公司等金融機構。“同期同類貸款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔保以及企業信譽等條件基本相同下，金融企業提供貸款的利率。既可以是金融企業公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業對某些企業提供的實際貸款利率。

因此，向非金融企業借款所發生的利息支出，不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分，準予稅前扣除。需在首次支付利息并進行稅前扣除時，提供相關情況說明證明支出的合理性。

政策依據：

《中華人民共和國企業所得稅實施條例》第三十八條第二項

《國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第34號）

3. 向關聯方借款

（1）在計算應納稅所得額時，企業實際支付給關聯方的利息支出，不超過以下規定比例和稅法及其實施條例有關規定計算的部分，準予扣除，超過的部分不得在發生當期和以后年度扣除。

企業實際支付給關聯方的利息支出，除符合本通知第2條規定外，其接受關聯方債權性投資與其權益性投資比例為：

金融企業，為5：1；

其他企業，為2：1。

（2）企業如果能夠按照稅法及其實施條例的有關規定提供相關資料，并證明相關交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業的實際稅負不高于境內關聯方的，其實際支付給境內關聯方的利息支出，在計算應納稅所得額時準予扣除。

（3）企業同時從事金融業務和非金融業務，其實際支付給關聯方的利息支出，應按照合理方法分開計算；沒有按照合理方法分開計算的，一律按本通知第一條有關其他企業的比例計算準予稅前扣除的利息支出。

因此，企業實際支付給關聯方的利息支出屬于上述三種情形中的任意一種，準予限額扣除，超過部分不得扣除。