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【漲知識】股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同印花稅相關(guān)問答
1. 問：納稅人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的印花稅計稅依據(jù)，按照什么金額確定？
答：根據(jù)《中華人民共和國印花稅法》第五條(二)的規(guī)定：應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的計稅依據(jù)，為產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)所列的金額，不包括列明的增值稅稅款。
第六條的規(guī)定：應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)未列明金額的，印花稅的計稅依據(jù)按照實際結(jié)算的金額確定。
計稅依據(jù)按照前款規(guī)定仍不能確定的，按照書立合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)時的市場價格確定;依法應(yīng)當(dāng)執(zhí)行政府定價或者政府指導(dǎo)價的，按照國家有關(guān)規(guī)定確定。
產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)印花稅稅率為萬分之五。
2. 問：納稅人簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議時未列明金額，在后續(xù)實際結(jié)算時確定金額的，應(yīng)該何時申報？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于實施<中華人民共和國印花稅法>等有關(guān)事項的公告》 (國家稅務(wù)總局公告2022年第14號)第一條(二)的規(guī)定：應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)未列明金額，在后續(xù)實際結(jié)算時確定金額的，納稅人應(yīng)當(dāng)于書立應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的首個納稅申報期申報應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)書立情況，在實際結(jié)算后下一個納稅申報期，以實際結(jié)算金額計算申報繳納印花稅。
3. 問：納稅人轉(zhuǎn)讓其未全額實繳出資的股權(quán)份額，印花稅計稅依據(jù)如何規(guī)定？
答：根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干事項政策執(zhí)行口徑的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2022年第22號）第三條（四）的規(guī)定：納稅人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的印花稅計稅依據(jù)，按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)所列的金額(不包括列明的認繳后尚未實際出資權(quán)益部分)確定。
因此，納稅人應(yīng)在合同中列明認繳后尚未實際出資權(quán)益部分。
【舉例】
在股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同中分別列明：1.已實繳出資部分對應(yīng)的“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”股權(quán)轉(zhuǎn)讓的金額。2.未實繳出資部分對應(yīng)的“出資資格”的轉(zhuǎn)讓金額。
甲某持有A公司100%的股份，對應(yīng)注冊資本認繳份額1000萬，已實繳金額為500萬。
甲某與乙某簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議約定，A公司100%股權(quán)的轉(zhuǎn)讓價為600萬元。本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓完畢后，轉(zhuǎn)讓方不再承擔(dān)對目標公司的任何出資義務(wù)，受讓方履行標的股權(quán)中認繳但未實繳500萬的出資義務(wù)。其中已實繳出資500萬部分對應(yīng)的轉(zhuǎn)讓價款為550萬；未實繳出資500萬部分對應(yīng)的轉(zhuǎn)讓價款為50萬。
根據(jù)上述協(xié)議，本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓印花稅的計稅依據(jù)為列明的已實繳出資部分的轉(zhuǎn)讓價款550萬。
4. 問：個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的印花稅是否可以享受《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減稅政策的通知》（財稅〔2019〕13號）規(guī)定的減半征收優(yōu)惠？
答：個人轉(zhuǎn)讓非上市（掛牌）公司股權(quán)，應(yīng)按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)稅目繳納印花稅，可以享受減征優(yōu)惠政策。
如個人轉(zhuǎn)讓上市公司（掛牌）股權(quán)，屬于證券交易印花稅范疇，不納入《財政部稅務(wù)總局關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減稅政策的通知》（財稅〔2019〕13號）規(guī)定的減征范圍。
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