公司與個人之間的借款涉及哪些稅務問題及稅務風險

來源: 正保會計網校編輯：那個人 2023/01/10 15:09:54　　字體：大小

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在公司經營過程中，難免會有公司與自然人之間相互借款的情況，有些是發生在公司與股東之間，有些是發生在公司與員工之間，有些是發生在公司與無關系的自然人之間，那么這些發生公司與個人之間的借款，涉及哪些常見的稅務問題，有什么稅務風險和注意事項呢？

公司從個人借款企業所得稅扣除風險

如果公司因為資金緊張，從股東、員工或者其他個人處借入資金并約定支付利息，該利息是否可以在公司所得稅計算中扣除呢？

這個問題在《國家稅務總局關于企業向自然人借款的利息支出企業所得稅稅前扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕777號）分兩種情況進行了規定。

1、從股東及關聯方個人借款

公司從股東及關聯方借款，需要遵守《企業所得稅法》第四十六條及《財政部、國家稅務總局關于企業關聯方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》（財稅[2008]121號）規定的條件，即滿足非金融企業關聯方債資比2:1的限制，才可以扣除。

2、從職工或其他個人借款

公司從職工或其他個人借款，要同時滿足以下條件，利息才可以扣除。

1）借款屬于與企業經營活動相關、必要、合理的借款；

2）借款真實、合法、有效，不存在非法集資等違法情況；

3）企業與個人之間簽訂了借款合同。

個人從公司借款跨年不還的個人所得稅風險

如果個人（多為股東或職工）從公司無償借款，且長期（跨年）不還，是否需要繳納個人所得稅呢？

1、股東從公司長期借款不還

根據《關于規范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》（財稅〔2003〕158號）的規定，如果股東納稅年度（即自然年）內從公司借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業生產經營的，未歸還借款可視為紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”稅目計算征收個人所得稅。

例：甲公司股東張三2022年7月從甲公司借款10萬元，借款用途為日常對公司的客戶招待備用金，截止2022年12月31日，張三就上述10萬元借款既未歸還公司，也沒有就招待費進行報銷。則根據上述規定，張三從公司的借款，要視同公司對張三進行的股息紅利分配，并依法申報繳納個稅。

2、普通員工從公司借款長期不還

普通員工如果從公司借款長期不還，是否需要繳納個人所得稅呢？

對于上述問題個人所得稅相關法律法規中雖未明確約定，但是可以從稅法規定和相關文件中分析對該問題的處理原則。

《個人所得稅法實施條例》第六條規定，工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。

該規定中除規定了一般工資、薪金、獎金等所得外，還有有一項兜底項“任職受雇的其他所得”，公司與員工之間存在任職受雇關系，且公司給予員工的借款員工未歸還，同時未能證明用于企業業務（報銷沖銷借款），則應當認定為員工從公司取得的“與任職受雇有關的其他所得”繳納個人所得稅。

除《實施條例》外，《關于企業為個人購買房屋或其他財產征收個人所得稅問題的批復》（財稅〔2008〕83號）中規定，企業員工向企業借款用于購買房屋及其他財產，且借款年度終了后未歸還借款的。不論是否將財產無償或有償交付企業使用，其實質均為企業對個人進行了實物性質的分配，應依法計征個人所得稅。對企業員工取得的上述所得，按照"工資、薪金所得''項目計征個人所得稅。

因此，對于員工從公司借款，納稅年度終了未及時歸還，也未及時證明用于公司合理經營使用時，也應當按照“工資薪金”所得計算繳納個人所得稅。

例2：甲公司銷售部經理張三2022年7月從甲公司借款10萬元，借款用途為日常對公司的客戶招待備用金，截止2022年12月31日，張三就上述10萬元借款既未歸還公司，也沒有就招待費進行報銷。則根據上述規定，張三從公司的借款，要視同公司對張三發放的工資，依法申報繳納個稅。