案例解析：總分機(jī)構(gòu)處于不同稅率地區(qū) 企業(yè)所得稅如何處理？

來源: 正保會計網(wǎng)校稅務(wù)網(wǎng)校編輯：那個人 2024/05/29 14:36:07　　字體：大小

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當(dāng)企業(yè)的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)分布在不同稅率的地區(qū)時，如何恰當(dāng)?shù)靥幚砥髽I(yè)所得稅？我們通過分析具體案例與相關(guān)政策來看一下。

一、政策規(guī)定

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第57號）規(guī)定：

“第十八條? 對于按照稅收法律、法規(guī)和其他規(guī)定，總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)處于不同稅率地區(qū)的，先由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計算全部應(yīng)納稅所得額，然后按本辦法第六條規(guī)定的比例和按第十五條計算的分?jǐn)偙壤嬎銊澐植煌惵实貐^(qū)機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額，再分別按各自的適用稅率計算應(yīng)納稅額后加總計算出匯總納稅企業(yè)的應(yīng)納所得稅總額，最后按本辦法第六條規(guī)定的比例和按第十五條計算的分?jǐn)偙壤蚩倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偩偷乩U納的企業(yè)所得稅款。”

“第六條? 匯總納稅企業(yè)按照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定匯總計算的企業(yè)所得稅，包括預(yù)繳稅款和匯算清繳應(yīng)繳應(yīng)退稅款，50%在各分支機(jī)構(gòu)間分?jǐn)偅鞣种C(jī)構(gòu)根據(jù)分?jǐn)偠惪罹偷剞k理繳庫或退庫；50%由總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偫U納，其中25%就地辦理繳庫或退庫，25%就地全額繳入中央國庫或退庫。具體的稅款繳庫或退庫程序按照財預(yù)〔2012〕40號文件第五條等相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。”

“第十五條? 總機(jī)構(gòu)應(yīng)按照上年度分支機(jī)構(gòu)的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額三個因素計算各分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偹枚惪畹谋壤蝗壖耙韵路种C(jī)構(gòu)，其營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額統(tǒng)一計入二級分支機(jī)構(gòu)；三因素的權(quán)重依次為0.35、0.35、0.30。

計算公式如下：

某分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?（該分支機(jī)構(gòu)營業(yè)收入／各分支機(jī)構(gòu)營業(yè)收入之和）×0.35+（該分支機(jī)構(gòu)職工薪酬／各分支機(jī)構(gòu)職工薪酬之和）×0.35+（該分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額／各分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額之和）×0.30

分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤瓷鲜龇椒ㄒ唤?jīng)確定后，除出現(xiàn)本辦法第五條第（四）項和第十六條第二、三款情形外，當(dāng)年不作調(diào)整。”

二、案例分析

A公司總部位于上海市，分別在無錫、海南、重慶有三個分公司，A公司適用總分公司匯總納稅政策。2022年度財務(wù)報告中，海南分公司占三個分公司資產(chǎn)總額、營業(yè)收入、職工薪酬的比例分別為：50%、20%、40%。重慶分公司占比分別為：20%、10%、30%，假設(shè)總機(jī)構(gòu)不符合視同一個二級分支機(jī)構(gòu)的條件。海南和重慶分公司符合適用15%稅率優(yōu)惠政策的條件，總機(jī)構(gòu)和其他分支機(jī)構(gòu)稅率均為25%。假設(shè)2023年A公司應(yīng)納稅所得額1億元，海南、重慶分公司應(yīng)分?jǐn)偟钠髽I(yè)所得稅款是多少?

第一步：A公司統(tǒng)一計算全部應(yīng)納稅所得額：10000萬

第二步：劃分應(yīng)納稅所得額

1. 各分公司分?jǐn)?0%應(yīng)納稅所得額=10000×50%=5000萬

2. 計算海南、重慶、無錫分公司分?jǐn)偙壤?/p>

總機(jī)構(gòu)應(yīng)按照上年度分支機(jī)構(gòu)的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額三個因素計算各分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偹枚惪畹谋壤蛩氐臋?quán)重依次為0.35、0.35、0.30。

海南、重慶、無錫分公司分?jǐn)偙壤缦拢?/p>

海南：50%×0.30+20%×0.35+40%×0.35=36%

重慶：20%×0.30+10%×0.35+30%×0.35=20%

無錫：30%×0.30+70 %×0.35+30%×0.35=44%

3. 計算海南、重慶、無錫分公司應(yīng)納稅所得額

海南：5000×36%=1800萬

重慶：5000×20%=1000萬