一個規范成熟的企業務必在“業務法務稅務財務”四個方面下足功夫，真正體現“大道當然，唯有精細才可行穩致遠”的企業管理和發展理念，對于建筑房地產企業的管控而言，要想在精細方面下功夫，可以從“業務法務稅務財務”四個層面入手。

        本文所指的上述四個層面，其中業務即交易內容；法務即合同相關條款；稅務即計稅方法，發票等內容；財務即會計核算。

        下面梁石老師就建筑施工和房地產企業都甚為關注的營改增政策文件及實務操作方面予以解讀，帶領大家增強對于業務法務稅務財務的把握。

        一、深諳行業交易內容，用扎實的文字功底去解讀政策文件

我們以財稅2017年58號文《財政部稅務總局關于建筑服務等營改增試點政策的通知》的第一條解讀為例：

該文件的第一條：“建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎、主體結構提供工程服務，建設單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預制構件的，適用簡易計稅方法計稅?！?/p>

        【政策解讀】

        1、“一個主體”——建筑工程總承包單位 

        “建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎、主體結構提供工程服務，建設單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預制構件的，適用簡易計稅方法計稅。”

對于房地產開發企業將地塊上的建筑工程（商品房的開發建設）進行招標后交由總承包單位（注：分包單位不適用）進行施工總承包。

        2、“兩類工程”——地基與基礎、主體結構

文件當中涉及到“對于房屋建筑物的地基與基礎、主體結構提供工程服務”其中的“地基與基礎”“主體結構”，按照《建筑工程施工質量驗收統一標準》（GB50300-2013）附錄B《建筑工程的分部工程、分項工程劃分》中的“地基與基礎”“主體結構”分部工程的范圍執行。

        3、“一個服務”——工程服務

        文件當中涉及到“對于房屋建筑物的地基與基礎、主體結構提供工程服務”的工程服務只是“建筑服務”當中的“一種服務”。我們知道，營改增文件36號文當中建筑服務包括5種服務，包括：工程服務，安裝服務，裝修服務，修繕服務，其他服務。很顯然，58號文僅僅是上述五種服務當中的“工程服務”，不含其他的4種的服務。在實務操作過程當中，開發的商品房當中主體內的水電暖安裝工程，智能化弱電工程，室外道路工程，園林景觀工程，室外管網工程很顯然不適用該政策文件，對于非房屋建筑，如道路、橋梁、隧道、水壩等建造物同樣也不適用。但是在道路建設過程中，需要建設“服務區”，有房屋建筑物的施工，因此，對于該服務區的房屋建筑物的工程服務適用該政策條款。

        4、“四類材料”——鋼材、混凝土、砌體材料、預制構件

        “建設單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預制構件的”

        “建設單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預制構件的”，僅限于鋼材、混凝土、砌體材料、預制構件這四種材料，對于這四種材料建設單位可部分自行采購這四種材料之中的一種、二種、三種或四種，也可全部自行采購四種材料之中的一種、二種、三種或者四種。對于部分自行采購的，沒有數量限制，只要建設單位有采購，就屬于自行采購部分上述材料。建設單位僅提供水電的，該工程服務仍屬于36號文的“甲供工程”，總承包方可以選擇采用一般計稅方法還是簡易計稅方法；建設單位自行采購部分鋼材，總承包方應采用簡易用計稅方法；建設單位自行采購部分鋼材、部分預制構件，總承包方應采用簡易用計稅方法。

自行采購是指建設單位外購，抵債，接受入股取得。建設單位自產，原則上不屬于自行采購，仍然屬于36號文的“甲供工程”。

        【案例】億家隆鋼鐵集團有限公司，集團需要建設辦公大樓。該辦公大樓的鋼材部分使用集團生產的鋼材，其他材料均由總包方提供。則總包提供的房屋建筑的地基與基礎、主體結構，屬于36號文的“甲供工程”，可以選擇采用簡易計稅辦法，不適用58號文的“甲供材”條件要求。

        5、落腳點：計稅方法——“適用簡易計稅方法”

        “建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎、主體結構提供工程服務，建設單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預制構件的，適用簡易計稅方法計稅”

        二、營改增文件如何在日常的招投標活動，合同簽訂過程中體現出來？

        我們看一下蘇建價〔2016〕154號江蘇省住房和城鄉建設廳《關于建筑業實施營改增后江蘇省建設工程計價依據調整的通知》的第六條：

        （1）招標工程

        由于一般計稅方法和簡易計稅方法的建設工程計價口徑不同，本通知發布之日后發布招標文件的招投標工程，應在招標文件中明確計稅方法；即該工程是按照一般計稅方法還是簡易計稅方法，這樣一來對于參與招標的施工單位就清楚地按照確定的計稅方法進行編標計價。

        （2）非招標工程

        合同開工日期在2016年5月1日以后的非招投標工程，應在施工合同中明確計稅方法。對于不屬于可采用簡易計稅方法的建設工程，不能采用簡易計稅方法，意味著只能夠采用“一般計稅方法”計價。

        【招標案例】在招標文件當中務必將計價方式約定清楚，便于投標單位按照約定的計稅方法進行編標計價。

        【合同案例】   

        三、如何規范地開具發票？

        【發票開具】——發票的開具需要遵循《商品和服務稅收分類編碼表》

        【問題】商品和服務稅收分類編碼開錯對企業有什么影響？  

       答：根據《中華人民共和國發票管理辦法》第二十二條和《增值稅專用發票使用規定》第十一條規定，納稅人不選擇商品和服務稅收分類與編碼的，屬于發票欄目填寫不全。不符合規定的發票，不得作為財務報銷憑證，任何單位和個人有權拒收。未按照規定的時限、順序、欄目，全部聯次一次性開具發票的，主管稅務機關將依照《中華人民共和國發票管理辦法》第三十五條等規定處理。

       對于屬于建筑服務的發票，對于乙方來說只能夠向甲方開具“建筑服務”的發票，不可以提供“貨物”發票，在日常工作實踐當中，對于房地產企業會涉及到樓梯踏步的大理石鑲貼分項工程，對于這類工程的供應商來說，一般都是石材廠直接以包工包料的方式予以施工，但是這樣的石材廠的經營范圍詳見下圖：

        該企業的經營范圍不包含“建筑勞務”，該企業只能夠按照超經營范圍去開具發票。

        【問題】是否可以超經營范圍開具發票？

        在目前實行的《發票管理辦法》中，并無明文規定禁止納稅人出現“超經營范圍開具發票”的行為。恰恰相反的是，《發票管理辦法》強調納稅人應按實際經營業務情況如實開具發票，否則屬于虛開發票的行為。并且，營改增后，根據稅務總局的相關政策解答可知：只要納稅人發生的業務真實可查，都可自行開具增值稅發票。

因此：在企業不論發生的業務是否已經超出經營范圍，都應該按照實際情況，實際的業務類型，開具相應的增值稅發票。

        【發票開具】——發票備注欄

對于建筑施工企業而言務必嚴格按照國家稅務總局公告2016年第23號《公告》第四條的第（三）款的要求在發票的備注欄注明“建筑服務發生地縣（市、區）名稱及項目名稱”

        對于房地產開發企業而言，如果施工單位沒有提供按照上述文件要求在備注欄標注“”將按照國家稅務總局公告2016年第70號《公告》的第五條的要求，不得計入土地增值稅扣除項目金額，即屬于不規范的稅收憑證不得稅前扣除。

        四、賬務處理

        對于涉及到的發票在符合要求的情況下，對于甲方來說按照會計核算要求進行相應的賬務處理

        借：開發成本——房屋開發成本—建筑安裝工程費  1,000萬元

  借：應交稅費——應交增值稅——進項稅額        100萬元

        貸：應付賬款——****建設集團有限公司      1,100萬元

對于建筑施工企業而言：

        借：應收賬款——***置業有限公司            1,100萬元

        貸：工程結算——***工程項目            1,000萬元

        貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 100萬元

       結合交易的實際情況在招標文件和合同當中體現出來，最終交易的結果還是需要以發票的形式予以表現，甲乙雙方根據發票輔之以當期施工產值報告進行賬務處理，從而充分體現業務（交易）法務（合同）稅務（計稅方法，發票）財務（會計核算）四位一體的控制。

       以上就是梁石老師給大家帶來的精彩分享。

       建筑施工企業政策合同繁雜，要想系統全面的掌握并非易事，有個好老師帶路，可以達到事半功倍的效果，梁石老師在建筑房地產行業財稅領域摸爬滾打了23年，先后為多家房地產企業提供管理和咨詢服務，為相關顧問企業節稅數千萬元，在省市級期刊上發表論文21篇，理論實戰經驗豐富。想要進入建工企業從事財務工作的學員，千萬別錯過這位優秀的“領路人”！

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