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小規模納稅人免征標準提高需要注意的稅收風險
面對當前經濟不確定因素，我國陸續出臺了普惠性稅收減免政策，其中明確小規模納稅人免征增值稅月銷售額提高到10萬元（季度30萬元，含本數，以下簡稱免征標準），并調整了相關政策。結合實務中遇到的問題，提醒大家需要關注的稅收風險。
1. 銷售額標準不一的管理風險
小規模納稅人銷售服務、無形資產或者不動產有扣除項目、按差額征稅的，改為以差額后的銷售額計算判斷免征標準，納稅申報表也與之銜接。但《增值稅一般納稅人登記管理辦法》明確，小規模納稅人年銷售額標準是以未扣除之前的全部銷售額計算。由此，年銷售額出現24％的臨界點，低于臨界點時，就有可能出現納稅人申報差額銷售額處于免稅，但銷售全額超過小規模納稅人標準的情形。此時，納稅人有登記一般納稅人的義務；稅務機關則有履行告知催辦義務，并對逾期仍不辦理的，應從次月起按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，直至登記為止。因此，稅務機關應實現對全部銷售額的跟蹤管理，避免執法風險。
2. 銷售不動產的征免風險
免征標準考慮到銷售不動產的特殊性，對其進行特殊處理：全部應稅銷售額未超免征標準的，一并免征；全部應稅銷售額超過免征標準的，不動產銷售額單獨按照現行規定征免，扣除不動產銷售額后其他應稅銷售額則單獨根據免征標準確認是否免征。因此，兼有銷售不動產業務的納稅人雖然全部銷售額超過免征標準，但仍允許分別進行計算和判斷，以免沒有充分享受免稅紅利。
3. 設立新經營主體需合法
針對免征標準的提高，部分納稅人為了享受免稅政策，會將本身的業務進行分解，設立多個經營主體，分別成為小規模納稅人，或者既有小規模納稅人又有一般納稅人。筆者認為，通過合法的方式開設新的市場主體本身無可厚非，但需要分清相互之間的界限，相互混淆將面臨稅收風險。新政的實施，預計一般納稅人與小規模納稅人搭配經營的情況越來越多。納稅人應注意多種經營模式下的合法性運作，重點把握好發票的使用界限，避免涉嫌虛開的風險。
4. 稅務機關應加強稅收風險管理
新政的實施是對合法納稅人的稅收優惠，決不是逃避納稅的路徑，稅務機關應加強對一人多照、一址多照、關聯關系納稅人的管理。新政在給予改革紅利的同時，也給被利用于非法活動的空間得到擴大，可能會出現虛開增值稅普通發票走成本、逃避繳納個稅、社保費等情況有所加劇。稅務機關應重點關注增值稅發票使用管理，利用快速反應機制，預防和打擊利用虛設經營主體從事虛開增值稅普通發票的行為。
5. 注意增值稅優惠政策的綜合應用
這個問題主要考慮的視角是增值稅的基本原理的應用。對于走入消費終端環節來說，增值稅優惠政策是實打實的，因為后續不再有鏈條。對于小規模納稅人和一般納稅人中適用或選擇簡易計稅的，原則上是不抵扣之前環節繳納的增值稅，那么之前環節的優惠政策是有效的。但是，對于一般計稅項目，之前環節的稅收優惠政策如果不能進入抵扣鏈條就是無效的，是額外多繳的稅款；能夠進入抵扣鏈條的才是有效的，真實的優惠（如即征即退等）。小規模納稅人免征如果銷售給后續進入增值稅鏈條的，則是無效的。雖然“無奸不商”是句不雅的話，但也是符合經營者的基本思路。一般納稅人如果向小規模納稅人購進貨物，沒有取得抵扣憑證或者取得的是征收率的抵扣憑證，自然對其經營成果產生影響。如此情形下，除非你的產品是無法替代的，否則勢必會存在議價問題。主要做法就是通過壓價來彌補增值稅抵扣稅額缺失的利益。因此，小規模納稅人免征標準的提高對于以一般納稅人為主要銷售對象的小規模納稅人來說，在實務中減稅帶來的最后收益是有限的，在考慮轉登記時必須要考慮到這一因素，需要與客戶事先作好有效溝通，以免享受了稅收優惠政策，失去了已有客戶，消失了潛在客戶。
在“金三”全面上線、稅務征管日趨規范、稅務稽查日趨頻繁的背景下，企業納稅申報材料，蘊含著很多可能觸發被稅務機關稽查的因素。本課程以企業日常提交給稅務機關的財務核算報表及納稅申報資料，以會計報表各項目數據為基礎，識別企業會計報表中的存在的稅務風險，透過“報表”看涉稅問題。
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