為審計人員提供的住宿、餐飲、交通支出是否該計入業務招待費？

來源: 發哥說稅編輯：張美好 2019/09/16 16:06:58　　字體：大小

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關于業務招待費支出，我們大家對所得稅稅前扣除標準規定非常清楚，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業)收入的5‰。但是企業發生的哪些費用屬于業務招待支出，或者說業務招待費支出包括哪些范圍？稅法對此沒有作出明確定義或解釋。

業務招待費，拆開字面分析，是業務上招待用所發生的費用，所以重點在“招待”二字，“招待”，近義詞是款待、接待，是對賓客或者顧客表示歡迎并給以應有的待遇。論語中有朋自遠方來，不亦樂乎，既然遠道而來朋友了，我們非常高興的歡迎，以禮相待，盛情款待和接待，給客人提供最周到的各種服務。到我們企業，為與客戶保持良好的關系，逢年過節喜歡走訪客戶，給客戶送點過節禮品、或者客戶遠道來公司考察業務，洽談合作等等，我們理應以禮相待，安排就餐、住宿、游玩當地風景，以及臨走時送點當地特產等等，這些很顯然均屬于企業發生的業務招待費支出。

所以我們通常所說的“招待”，由于遠道的客人、朋友到來，企業的客戶、一些社會關系維護等，出于禮節而主動提供的必要服務所發生的支出。

那么外部審計單位來公司提供審計服務，為審計人員提供的住宿、餐飲和交通支出是否該計入業務招待費？

應區分以下情形分別對待：

1、雙方簽訂的服務合同中約定被審計單位承擔相應的餐飲、住宿和交通費用。

如果合同約定由被審計單位承擔相應的餐飲、住宿和交通費用，則從合同履約角度出發，這種為其提供餐飲、住宿、交通屬于合同義務，如同需支付審計費一樣，屬于履約義務。如果不履行，則屬于違反合同約定。而“招待”，是禮儀，是主動的自愿，不受合同約束，不屬于合同義務。故此情況被審計單位為審計人員提供住宿、餐飲和交通支出，連同支付的審計費，均屬于履約成本，即合同審計成本支出，應計入管理費用下審計費，而不是業務招待費。

2、雙方簽訂的服務合同中未約定被審計單位承擔相應的餐飲、住宿和交通費用。

如果合同未約定由被審計單位承擔相應的餐飲、住宿和交通費用，由于不屬于合同義務，被審計單位可提供，也可不提供，如果為其提供，則完全是出于禮儀。既然出于禮儀，則應屬于業務招待支出，不屬于履約成本。

因此，承擔被審計單位的餐費、住宿和交通費等，是否應計入義務招待費支出，重點要看雙方簽訂的合同如何約定由誰承擔。

當然，如果審計人員外勤結束后，被審計單位邀請游玩當地景點風光，以及贈送當地特產等，這與審計服務完全無關系，更是出于禮節招待，無論合同是否約定由被審計單位承擔餐飲、住宿，均屬于“招待”支出，這些支出屬于業務招待費支出。

在增值稅上，用于交際應酬的購進貨物、應稅勞務、應稅服務進項稅不得抵扣，因此，如果合同約定由被審計單位承擔相應的住宿、餐飲、交通等費用，屬于合同履約成本，取得增值稅專用發票的，進項稅額可抵扣。

因此，如果被審計單位確定要承擔審計人員的住宿、餐飲和交通費，建議通過合同條款予以明確約定，以降低稅收成本。