財務報表附注的編制技巧值得關注！

來源: 正保會計網校編輯：張美好 2020/04/17 15:09:55　　字體：大小

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財務報表附注是指對在會計報表中列示項目所作的進一步說明，以及對未能在這些報表中列示項目的說明，它是財務會計報告的組成部分。財務報表附注編制技巧如下：

有一套適合本企業的財務報表附注模板

企業在披露財務報表附注信息時，應當以定量、定性信息相結合，按照一定的結構對附注信息進行系統合理的排列和分類，以便于使用者理解和掌握。

實務中附注的信息構成包括兩部分：

1.文字部分：企業的基本情況、財務報表的編制基礎、遵循企業會計準則的聲明、重要會計政策和會計估計、或有和承諾事項、資產負債表日后非調整事項、關聯方關系及其交易等需要說明的事項。

2.數據部分：報表重要項目的說明。企業應當按照資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變動表及其項目列示的順序，對報表重要項目的說明采用文字和數字描述相結合的方式進行披露。報表重要項目的明細金額合計，應當與報表項目金額相銜接。

文字部分和數據部分均應該有適合的模板。其中：文字部分應該有WORD版模板，數據部分應該有EXCEL模板。

附注一般應當按照下列順序至少披露有關內容，具體包括：

1.企業的基本情況

（1）企業注冊地、組織形式和總部地址。

（2）企業的業務性質和主要經營活動。如企業所處的行業、所提供的主要產品或服務、客戶的性質、銷售策略、監管環境的性質等。

（3）母公司以及集團最終母公司的名稱。

（4）財務報告的批準報出者和財務報告批準報出日。如果企業已在財務報表其他部分披露了財務報告的批準報出者和批準報出日信息，則無需重復披露；或者已有相關人員簽字批準報出財務報告，可以其簽名及其簽字日期為準。

（5）營業期限有限的企業，還應當披露有關其營業期限的信息。

2.財務報表的編制基礎

企業應當根據會計準則的規定判斷企業是否持續經營，并披露財務報表是否以持續經營為基礎編制。

3.遵循企業會計準則的聲明

企業應當聲明編制的財務報表符合企業會計準則的要求，真實、完整地反映了企業的財務狀況、經營成果和現金流量等有關信息，以此明確企業編制財務報表所依據的制度基礎。如果企業編制的財務報表只是部分地遵循了企業會計準則，附注中不得做出這種表述。

4.重要會計政策和會計估計

（1）重要會計政策的說明。

企業應當披露采用的重要會計政策，并結合企業的具體實際披露其重要會計政策的確定依據和財務報表項目的計量基礎。其中，會計政策的確定依據主要是指企業在運用會計政策過程中所做的重要判斷，這些判斷對在報表中確認的項目金額具有重要影響。比如，企業如何判斷持有的金融資產是持有至到期投資而不是交易性投資，企業如何判斷與租賃資產相關的所有風險和報酬已轉移給企業從而符合融資租賃的標準，投資性房地產的判斷標準是什么等。

財務報表項目的計量基礎包括歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值等會計計量屬性，比如存貨是按成本還是按可變現凈值計量的等。

（2）重要會計估計的說明。

企業應當披露重要會計估計，并結合企業的具體實際披露其會計估計所采用的關鍵假設和不確定因素。

重要會計估計的說明，包括可能導致下一個會計期間內資產、負債賬面價值重大調整的會計估計的確定依據等。例如，固定資產可收回金額的計算需要根據其公允價值減去處置費用后的凈額與預計未來現金流量的現值兩者之間的較高者確定，在計算資產預計未來現金流量的現值時需要對未來現金流量進行預測，并選擇適當的折現率，企業應當在附注中披露未來現金流量預測所采用的假設及其依據、所選擇的折現率為什么是合理的等。又如，對于正在進行中的訴訟提取準備，企業應當披露最佳估計數的確定依據等。

5.會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明

企業應當按照《企業會計準則第28號—會計政策、會計估計變更和差錯更正》的規定，披露會計政策和會計估計變更以及差錯更正的情況。

6.或有和承諾事項

7.資產負債表日后事項

8.關聯方關系及其交易

9.報表重要項目的說明

企業應當按照資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變動表及其項目列示的順序，采用文字和數字描述相結合的方式披露報表重要項目的說明。實務中一般是通過EXCEL表格披露附注。

EXCEL表格附注的取數依據：總賬、明細賬、科目余額表直接或分析填列。

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