2005年注冊(cè)稅務(wù)師考試《稅收代理實(shí)務(wù)》考前輔導(dǎo)（十四）

　　第十六章 稅務(wù)咨詢與稅務(wù)顧問(wèn)

　　一、熟悉稅務(wù)咨詢的內(nèi)容和形式，掌握稅務(wù)政策運(yùn)用咨詢的操作要點(diǎn)

　　二、了解稅務(wù)顧問(wèn)的基本特點(diǎn)，熟悉稅政指導(dǎo)、財(cái)務(wù)咨詢的操作規(guī)范

　　三、了解稅收籌劃的概念、特點(diǎn)、作用

　　四、熟悉稅收籌劃的方法，了解稅收籌劃的基本程序和操作要點(diǎn)

　　第一節(jié) 稅務(wù)咨詢

　　稅務(wù)咨詢是咨詢服務(wù)的一種。它是通過(guò)電話、信函、晤談等方式解答納稅人、扣繳義務(wù)人有關(guān)稅收方面的問(wèn)題，是稅務(wù)代理業(yè)務(wù)中最具普遍性的服務(wù)內(nèi)容。

　　一、稅務(wù)咨詢的內(nèi)容

　　稅務(wù)咨詢的內(nèi)容較為廣泛，其特點(diǎn)是以稅收方面的疑難問(wèn)題為主導(dǎo)，并涉及財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、投資、金融、海關(guān)、外匯管理等諸多方面專(zhuān)業(yè)知識(shí)和操作實(shí)務(wù)。

　　通常情況下，稅務(wù)咨詢的內(nèi)容主要有：

　　（一）稅收法律規(guī)定方面的咨詢

　　（二）稅收政策運(yùn)用方面的咨詢要求注冊(cè)稅務(wù)師通曉各種稅收政策并能正確理解和綜合運(yùn)用，準(zhǔn)確地向咨詢?nèi)颂峁┻m用的政策依據(jù)。

　　（三）辦稅實(shí)務(wù)方面的咨詢

　　（四）涉稅會(huì)計(jì)處理的咨詢

　　（五）稅務(wù)動(dòng)態(tài)方面的咨詢。這是有關(guān)稅收政策和稅務(wù)工作動(dòng)態(tài)方面的咨詢。

　　二、稅務(wù)咨詢的形式

　　（一）書(shū)面咨詢，是稅務(wù)咨詢最為常用的一種方法。它是以書(shū)面的形式如“稅務(wù)咨詢備忘函”，注冊(cè)稅務(wù)師要制作書(shū)面文書(shū)，要求題目明確、解答清楚、證據(jù)充分，引用的法律、法規(guī)準(zhǔn)確。

　　（二）電話咨詢又可稱(chēng)作口頭咨詢，它主要用于比較簡(jiǎn)單明了的稅務(wù)問(wèn)題的咨詢服務(wù)，通過(guò)電話中的交談就能給納稅人、扣繳義務(wù)人一個(gè)簡(jiǎn)要的答復(fù)。

　　（三）晤談，就是當(dāng)面解答納稅人、扣繳義務(wù)人提出的稅收問(wèn)題。往往是對(duì)于較為復(fù)雜的問(wèn)題雙方進(jìn)行討論，最后由注冊(cè)稅務(wù)師作出結(jié)論。

　　三、稅收政策運(yùn)用咨詢的操作要點(diǎn)

　　稅收政策運(yùn)用方面的咨詢是稅務(wù)咨詢中最主要的內(nèi)容，也是注冊(cè)稅務(wù)師咨詢實(shí)務(wù)的重點(diǎn)，做好這方面咨詢問(wèn)題的答復(fù)，應(yīng)注意如下幾方面：

　　（一）弄清咨詢問(wèn)題所涉及的稅種

　　（二）集咨詢問(wèn)題相關(guān)的稅收政策文件。

　　（三）分析稅收政策適用條款。

　　在實(shí)際咨詢服務(wù)中，還要注意：

　　1、稅收政策適用時(shí)效。按照法律不溯及既往原則，稅收政策一般沒(méi)有溯及力，即新問(wèn)題用新政策，老問(wèn)題用老政策。

　　2、不同稅種政策規(guī)定的差異。無(wú)形資產(chǎn)投資入股及投資后轉(zhuǎn)讓股權(quán)均不征收營(yíng)業(yè)稅，這并不代表在投資的和轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得不征收所得稅。

　　3、稅收政策制定原則和精神。沒(méi)有直接的、明確的規(guī)定，或者新的經(jīng)濟(jì)情況或經(jīng)營(yíng)方式已經(jīng)出現(xiàn)面相應(yīng)的稅收政策尚未跟上的問(wèn)題，注冊(cè)稅務(wù)師在答復(fù)這類(lèi)問(wèn)題時(shí)，陳如實(shí)說(shuō)明稅收政策沒(méi)有明確外，可根據(jù)國(guó)家制定稅收政策的原則和立法精神，作出分析，提出傾向性的意見(jiàn)或操作辦法。

　　（四）根據(jù)需要作必要的溝通說(shuō)明。

　　在進(jìn)行稅務(wù)咨詢服務(wù)時(shí)，為了保證服務(wù)質(zhì)量，必要時(shí)還應(yīng)與咨詢?nèi)恕⒍悇?wù)機(jī)關(guān)或咨詢相關(guān)人員作進(jìn)一步溝通說(shuō)明。

　　（五）確定合適的答復(fù)方式。一般較宜采用書(shū)面形式。

　　見(jiàn)教材393頁(yè)例16-1.

　　第二節(jié) 稅務(wù)顧問(wèn)

　　稅務(wù)顧問(wèn)是綜合性的稅務(wù)咨詢服務(wù)，它通過(guò)上門(mén)服務(wù)的方式為納稅人、扣繳義務(wù)人提供稅收方面的咨詢服務(wù)。與稅務(wù)咨詢相比，稅務(wù)顧問(wèn)具有權(quán)威性強(qiáng)、咨詢內(nèi)容廣泛、服務(wù)對(duì)象專(zhuān)一的特點(diǎn)。

　　一、稅政指導(dǎo)

　　擔(dān)任納稅人、扣繳義務(wù)人稅務(wù)顧問(wèn)的人員，應(yīng)是在財(cái)稅方面學(xué)有專(zhuān)長(zhǎng)并有一定造詣的注冊(cè)稅務(wù)師，對(duì)于稅收法律、法規(guī)、稅收政策、財(cái)務(wù)處理方面的問(wèn)題，能夠給予專(zhuān)門(mén)性的指導(dǎo)。包括稅收政策疑難問(wèn)題的解答。

　　二、辦稅指導(dǎo)

　　注冊(cè)稅務(wù)師為納稅人、扣繳義務(wù)人提供日常辦稅咨詢服務(wù)與操作指南。包括納稅框架的設(shè)計(jì)，適用稅種、稅目、稅率的認(rèn)定。

　　三、提供信息

　　稅務(wù)顧問(wèn)可向客戶提供稅收方面的信息。

　　四、稅務(wù)顧問(wèn)協(xié)議范本

　　第三節(jié) 現(xiàn)代稅務(wù)咨詢——籌劃

　　一、稅收籌劃的概念及特點(diǎn)

　　稅收籌劃指的是在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，盡可能地取得“節(jié)稅”的稅收利益，其要點(diǎn)在于：合法性、籌劃性和目的性。

　　二、稅收籌劃的分類(lèi)及范圍

　　（一）稅收籌劃的分類(lèi)

　　1、按地域范圍來(lái)劃分，稅收籌劃可分為國(guó)內(nèi)稅收籌劃和國(guó)際稅收籌劃。

　　2、按納稅人來(lái)劃分，稅收籌劃可分為個(gè)人或家庭稅收籌劃以及企業(yè)稅收籌劃。

　　3、按稅種來(lái)劃分，稅收籌劃可分為所得稅籌劃、流轉(zhuǎn)稅籌劃、財(cái)產(chǎn)稅籌劃等。

　　（二）稅收籌劃的范圍

　　1、新建企業(yè)的稅收籌劃

　　（1）企業(yè)組織形式的選擇。

　　（2）經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)、行業(yè)的選擇。

　　（3）企業(yè)會(huì)計(jì)方法的選擇。

　　2、企業(yè)擴(kuò)展的稅收籌劃

　　（1）分公司與子公司選擇。

　　（2）企業(yè)重組的稅收籌劃

　　3、企業(yè)在融資， 投資及利潤(rùn)分配過(guò)程中的稅收籌劃

　　（1）企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的稅收籌劃。企業(yè)順經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所需資金主要可通過(guò)債權(quán)和股權(quán)兩種形式籌集，債權(quán)和股權(quán)兩種籌資方式在稅收待遇上不同。債權(quán)的利息費(fèi)用可在稅前扣除，而股利則只能從企業(yè)稅后留利中分配，但債務(wù)過(guò)大，增加企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

　　（2）企業(yè)投資核算的稅收籌劃。核處方法有成本法和權(quán)益法兩種，運(yùn)用權(quán)益法投資賬戶要按期調(diào)整。而成本法則不用，因而可以遞延納稅。

　　（3）股利決策的稅收籌劃。在企業(yè)股利政策理論中，有一種稅負(fù)差異理論，即最好不發(fā)放任何一種股利，因?yàn)榘l(fā)放股利，股息要繳個(gè)人所得稅。可見(jiàn)企業(yè)在選擇投和政策時(shí)也要進(jìn)行稅收籌劃。

　　三、稅務(wù)師事務(wù)所從事稅收籌劃的工作程序及業(yè)務(wù)洽談模式

　　四、稅收籌劃咨詢合同的內(nèi)容