2005年注冊稅務師考試《稅收代理實務》考前輔導（四）

　　第五章 建賬建制代理記賬實務

　　本章屬于注冊稅務師考試的非重點章，分值一般在1～2分左右。以往的考試中出過單選、多選等客觀題，由于實際的一些帳務操作和分錄處理會在以后章節涉及到，所以本章只是熟悉注冊稅務師對一些個體、私營中小企業所做的建帳建制工作，能對一些簡單的涉稅問題做出正確的判斷，而那些復雜企業的復雜問題會在以后的章節出現。

　　按考試大綱對本章的要求：

　　一、了解代理建賬記賬的適用范圍，熟悉代理建立簡易賬或復式賬的操作規范；代理建立財務制度的基本內容

　　二、熟悉代制記賬憑證，代作賬務處理，代理編制會計報表的操作規范

　　第一節：代理建賬建制適用范圍與基本要求（了解）

　　建帳建制、代理記帳是注冊稅務師執業的一項內容，其主要的服務對象是財務核算制度不夠健全，缺少合格會計人員的集體、私營中小企業，還有數量龐大的個體工商戶。

　　一、代理建帳建制的適用范圍

　　根據國務院批轉的國家稅務總局《關于加強個體私有經濟稅收征管強化查帳征收工作的意見》，個體、私營業戶可自行建帳，也可以聘請社會中介機構代理建帳，具體范圍如下：

　　1、有固定經營場所的個體、私營經濟業戶；

　　2、名為國有或集體實為個體、私營經濟業戶；

　　3、個人租賃、承包經營企業

　　對于經營規模小、確無建帳能力的業戶，經縣以上稅務機關批準，可暫不建帳或不設置帳簿。

　　二、代理建帳建制的基本要求

　　在個體、私營業戶中全面實行建帳，由稅務代理等社會中介機構介入這項工作，注冊稅務師首先應了解國家有關代理記帳的管理制度，在代理建賬建制的過程中，主動接受稅務機關的監督與管理。

　　（一）復式帳建帳建制的基本要求

　　1、個體工商業戶具備下列條件的應建立復式帳：

　　（1）2 人（含2 人）以上合伙經營且注冊資金達到10萬元以上；

　　（2）請幫工5 人（含5 人）以上；

　　（3）從事應稅勞務月營業額在15000元以上或者月銷售收入在30000元以上者；

　　（4）省級稅務機關確定應設置復式帳的其他情形。

　　2、凡按定期定額征稅的私營企業，各類名為國有、集體實為個體、私營的企業，以及個人承包、承租的企業也應按規定建立復式帳核算。

　　（二）簡易帳建帳建制的基本要求

　　具備下列條件之一的個體工商戶應設置簡易帳：

　　1.請幫工2 人以上5 人以下的；

　　2.從事應稅勞務月營業額在5000元至15000元，或者月銷售收入在10000元至30000元的；

　　3.省級稅務機關確定應建立簡易帳的其他情形。

　　建立簡易賬的個體工商戶應建立經營收入帳、經營費用帳、商品（材料）購進賬、庫存商品（材料）盤點表、利潤表，以收支方式記錄和反映生產經營情況并進行簡易會計核算，其會計核算科目、核算方法比正規企業要簡單許多。

　　第二節：代理建帳的基本內容與操作規范

　　主要針對應按個體工商戶會計制度、財務制度核算的納稅單位。

　　一、代理建帳制的基本內容（熟悉）

　　（一）代建個體工商戶會計制度

　　1、注冊稅務師為個體工商戶建立復式帳簿，應按個體戶會計制度的規定，設置和使用會計科目，按月編報表。

　　2、代建個體工商戶簡易帳戶會計制度。其會計核算簡單，也要按月報送應稅所得表。

　　（二）代建個體工商戶財務制度

　　1、收入確認是按權責發生制的原則，確認從事生產經營以及與此相關活動所取得的各項收入。

　　2、成本列支范圍是個體戶從事生產經營所發生的各項直接支出和應計入成本的間接費用。包括實際消耗的各種原材料等。

　　3、費用列支范圍是個體戶從事生產經營過程中所發生的銷售費用、管理費用和財務費用。

　　4、損失列支范圍包括固定資產盤虧、報廢毀損和出售的凈損失，自然災害或者意外事故損失。另外，在營業外支出科目中核算的賠償金、違約金、公益救濟性捐贈等。

　　5、下列稅前不允許扣除的各項支出，要從成本費用中剔除，即所得稅不承認的支出：

　　（1）資本性支出，包括為購置和建造固定資產、無形資產以及其他資產的支出，對外投資的支出；

　　（2）被沒收的財物支付的罰款；

　　（3）繳納的個人所得稅、固定資產投資方向調節稅（現已暫停執行），以及各種征收的滯納金、罰款；

　　（4）各種贊助支出；

　　（5）自然災害或者意外事故損失有賠償的部分；

　　（6）分配給投資者的股利；

　　（7）用于個人和家庭的支出；

　　（8）與生產經營無關的其他支出；

　　（9）國家稅務總局規定不準扣除的其他支出。

　　二、代理記賬操作規范（熟悉）

　　注冊稅務師代理記帳，應購領統一格式的帳簿憑證，啟用帳簿時送主管稅務機關審驗蓋

　　章。帳簿和憑證要按發生的時間先后順序填寫、裝訂或粘貼，憑證和帳簿不得涂改、銷毀、挖補。對各種帳簿、憑證、表格必須保存10年以上，銷毀時須經主管稅務機關審驗和批準。

　　（1）代制會計憑證

　　會計憑證是記錄經濟業務、明確經濟責任的書面證明，是登記帳簿的依據。會計憑證按

　　其填制的程序和用途不同，分為原始憑證和記帳憑證兩種，注冊稅務師代制會計憑證主要是在審核原始憑證的基礎上代制記帳憑證。

　　1、注冊稅務師代理記賬但不代客戶制作原始憑證，僅是指導其正確填制或依法取得有效的原始憑證，并對其審核。審核憑證時應注意：

　　（1）原始憑證的真實性與完整性；

　　（2）原始憑證取得的時效性與合法性。

　　2、代制記帳憑證。記帳憑證是根據合法的原始憑證或原始憑證匯總表編制的，它是登記帳簿的依據。

　　（1）根據原始憑證簡要概括業務內容，填入“摘要”欄內，可有助于登記帳簿和日后查閱憑證。

　　（2）根據會計科目的內容正確編制會計分錄，做到帳戶對應關系清晰。

　　（3）將記帳憑證連續編排號碼并附列原始憑證，按月裝訂成冊。

　　會計憑證是重要的經濟資料和會計檔案，注冊稅務師完成記帳憑證的編制后，應幫助納稅單位建立案卷歸檔制度，指定專人保管。

　　（二）代為編制會計帳簿

　　代理簡易帳的記帳工作是以收支方式記錄、反映生產情況并進行簡易會計核算，在編制記帳憑證后根據業務內容按時間順序記入相關帳戶，實際上是俗稱的流水帳。代記復式帳的操作則應根據會計帳戶的特點來進行。

　　1、現金日記帳和銀行存款日記帳，應由納稅單位的出納人員登記，注冊稅務師審核有關憑證和登記內容。

　　2、總分類帳一般應采用借、貸余額三欄式的訂本帳，直接根據各種記帳憑證逐筆進行登記，也可先編制成匯總記帳憑證或科目匯總表，再據以登記。

　　3、明細分類帳是總分類帳的明細科目，可分類連續地記錄和反映個體戶資產、負債、所有者權益、成本、費用、收入等明細分類帳。

　　明細分類帳一般采用活頁式帳簿，其格式可選擇三欄式、數量金額式或多欄式明細分類帳。注冊稅務師將上述帳簿登記編制完畢，還要進行對帳工作，進行帳證核對、帳帳核對和帳實核對。

　　（三）代為編制會計報表

　　個體工商戶的會計報表比企業的要簡單許多。設置復式帳的個體工商戶要編報資產負債表、應稅所得表和留存利潤表；設置簡易帳的要求編報應稅所得表。

　　例：注冊稅務師為個體工商戶代建復式賬簿，在辦理年度個人所得稅申報時，按《個體工商戶會計制度（試行）》的規定，應代為編制（　　），報送主管財稅機關。（01年試題）

　　A.資產負債表、損益表、現金流量表

　　B.資產負債表、應稅所得表、損益表

　　C.資產負債表、留存利潤表、現金流量表

　　D.資產負債表、應稅所得稅、留存利潤表

　　標準答案：D

　　會計報表的編制要求：

　　1、數字真實，內容完整。

　　2、計算準確，報送及時。

　　（四）代理納稅申報

　　注冊稅務師代理建帳、記帳過程中，對于客戶生產經營情況應有較為全面、深入的了解，在按月結帳編制報表的同時，可代理納稅申報事宜。

　　（五）代理納稅審查

　　注冊稅務師代理個體業戶記帳的工作難點，主要是因個體戶的經濟利益與國家利益的矛盾，注冊稅務師代理納稅審查工作的重點，就是審查應稅所得所列各項是否符合個體工商戶財務會計制度的規定。

　　教材83頁[例5-1]是一個模擬記帳編表的例題，其會計科目比一般企業簡單，在以住考試中曾考過對記帳分錄的判斷，本題通過19項業務登記T形帳，結出各帳戶的期末余額，然后根據余額編制“資產負債表”、“應稅所得表”“和留存收利潤表”。

　　例：某個體工商戶委托某稅務師事務所代理建賬記賬，該個體戶于2000年度計提本年生產人員工資津貼等合計12000元，其中應在稅后列支費用為3000元，代扣個人所得稅100 元，根據上述業務編制正確的會計分錄為（　）。（01年試題）

　　A.借：生產成本9000

　　　　稅后列支費用3000

　　　　貸：應付工資12000

　　B.借：應付工資100

　　　　貸：應變稅金 ——代扣人個所得稅100

　　C.借：留存利潤3000

　　　　貸：稅后列支費用3000

　　D.借：生產成本12000

　　　　貸：應付工資12000

　　E.借：應付工資100

　　　　貸：稅后列支費用100

　　標準答案：A、B、C