2005年注冊稅務師考試《稅收代理實務》考前輔導（八）

　　第九章 其他稅種納稅申報代理實務

　　本章為非重點章，分值3分左右，多以客觀題形式出現。

　　2005年考試大綱要求：

　　一、了解代理土地增值稅納稅申報操作規范，熟悉土地增值稅納稅申報表計算填報方法。

　　二、熟悉代理印花稅納稅申報操作規范，特別是印花稅納稅義務發生頻繁，應稅憑證種類多的企業自行貼花或匯總繳納印花稅代理申報操作要點；掌握印花稅納稅申報表計算填報方法。

　　三、了解代理資源稅納稅人、扣繳義務人納稅申報操作規范，熟悉資源稅納稅申報表計算填報方法。

　　四、了解車輛購置稅納稅人、扣繳義務人納稅申報操作規范、熟悉車輛購置稅納稅申報表計算填報方法。

　　第一節 土地增值稅納稅申報代理實務

　　土地增值稅納稅申報應在轉讓房地產合同簽訂后7 日內，到房地產所在地主管稅務機關辦理。納稅人辦理申報手續時應提交房屋及建筑物產權證書、土地使用權證書、土地轉讓合同、房屋買賣合同、房地產評估報告及其他與轉讓房地產有關的資料。

　　一、土地增值稅的計算方法

　　土地增值稅按照納稅人轉讓房地產所取得的增值額和適用的超率累進稅率計算征收。

　　土地增值稅的計算公式是：

　　應納稅額=土地增值額×適用稅率 － 扣除項目金額×速算扣除系數

　　教材251頁[例9-1]，[例9-2].

　　二、代理土地增值稅納稅申報操作規范與申報表填制方法（了解）

　　（一）土地增值稅納稅申報操作規范

　　1、核查房地產投資立項合同、批準證書和房地轉讓合同，確認投資立項與轉讓的時間及房地產開發項目的性質。如屬于免稅項目應向主管稅務機關申請辦理免征土地增值稅的申報手續。

　　2、核查應收帳款、預收賬款、經營收入、其他業務收入、固定資產清理賬戶及主要的原始憑證，確認本期應申報的轉讓房地產收入。

　　3、核查土地使用權轉讓合同及付款憑證，確認土地出讓金的實際繳付金額。

　　4、核查開發成本賬戶及開發建筑承包合同與付款憑證，確認土地征用及拆遷補償費、前期工程費等開發支出。

　　5、核查財務費用賬戶及相關借款合同，確認利息支出并按稅法規定計算扣除。對于其他房地產開發費用應根據利息計算分攤情況，以土地出讓金和開發成本為基數按規定比例計算。

　　6、核查經營稅金和管理費用賬戶及繳稅原始憑證，確認與轉讓房地產有關的稅金。

　　7、核查有關舊房及建筑物房地產評估機構出具的評估報告及原始資料，確認重置成本價及成新度折扣率。

　　（二）代理編制土地增值稅納稅申報表的方法

　　土地增值稅納稅申報表分為兩種，分別適用于房地產開發企業和適用于非從事房地產開發的納稅人。教材254頁表9-1，表9-2.

　　第二節 印花稅納稅申報代理實務

　　一、印花稅的計算方法

　　印花稅實行從價定率和從量定額兩種征收辦法。

　　應納稅額=計稅金額×稅率

　　或=固定稅額×應稅憑證件數

　　應納稅額不足一角的不征稅。應納稅額在一角以上，其長數據四舍五入方法計算貼花。

　　企業應稅憑證所記載的金額為外幣的，應按憑證書立、領受當日國家外匯管理局公布的

　　外匯牌價折合為人民幣，計算應納稅額。

　　教材256頁[例9-3].

　　二、代理印花稅納稅申報操作規范與申報表填制方法

　　（一）代理印花稅納稅申報操作規范

　　1、了解企業生產經營所屬的行業以及生產經營項目的特點，確定應稅憑證可能發生的主要范圍。

　　2、核查企業當期書立的購銷合同、加工承攬合同、貨物運輸合同、技術合同、營業帳簿、權利許可證照等，接合同金額和適用的稅率計算應納稅額。

　　3、核查企業具有合同性質的票據、單據。如運輸費用發票，購銷單位相互之間開出的訂單、要貨單、傳真函件等，均應視為應稅憑證按規定貼花。

　　4、核查企業可能發生應稅憑證業務的核算帳戶，如“實收資本”“資本公積”“固定資產”、“制造費用”“管理費用”等，以防止漏征稅款。

　　5、對于加工承攬合同、貨物運輸合同等在計稅時可作一定金額扣除的應稅憑證，還應核查計稅金額與扣除金額，確定計稅依據。

　　6、將本期各應稅憑證印花稅稅額匯總計算后，如稅額較小可到稅務機關購買印花稅票貼花完稅并在每枚稅票的騎縫處畫銷；稅額較大的（稅法規定為超過 500元）可用稅收征款書繳納稅款。如果企業應稅憑證種類多，納稅次數發生頻繁，且金額較大，可向主管稅務機關申請采取匯總繳納的方法。

　　（二）代理填制印花稅納稅申報表的方法（掌握）

　　教材258頁表9-3.

　　第三節 房產稅納稅申報代理實務

　　房產稅為財產稅性質的稅種，實行按年征收分期繳納。

　　一、房產稅的計算方法

　　房產稅應納稅額的計算分為兩種情況：

　　應納稅額=房產余值×稅率（1.2%）

　　以房產租金收入為計稅依據的，計算公式為：

　　應納稅額=房產租金收入×稅率（12%）

　　企業繳納的房產稅應在“管理費用”中列支。

　　由于房產稅是按年征收分期繳納（一般是六個月），如果企業分期繳納的稅額較大，可以通

　　過“待攤費用”科目，分期攤入管理費用中去。

　　教材259頁[例9-4].

　　二、代理房產稅納稅申報操作規范與申報表填制方法

　　（一）房產稅納稅申報操作規范

　　1、核查應稅房屋及與房屋不可分割的各種附屬設施，或一般不單獨計算價值的配套設施，

　　確認產權所屬關系，以此判定納稅義務人。

　　2、核查應稅房產投入使用或竣工、驗收的時間，確認納稅義務發生的時間。

　　3、核查“固定資產”、“預提費用”、“待攤費用”、“在建工程”、“其他業務收入”等核算賬戶確認應稅房產的凈值或租金收入，確定房產稅的計稅依據。

　　4、核查在征稅范圍內按現行政策應予以減稅免稅的房產。如危房、險房、停止使用、企業

　　停產閑置不用的房產，因大修理停用在半年以上的房產等，報請稅務機關審核同部免征收房產稅。

　　（二）代理填制房產稅納稅申報表的方法

　　教材260頁表9-4.

　　第四節 城鎮土地使用稅納稅申報代理實務

　　一、城鎮土地使用稅的計算方法

　　城鎮土地使用稅實行從量定額征收辦法，其應納稅額公式為：

　　應納稅額=單位稅額×實際占用土地面積

　　教材261頁[例9-5].

　　二、代理城鎮土地使用稅納稅申報操作規范與申報表填制方法

　　（一）代理城鎮土地使用稅納稅申報操作規范

　　1、核查企業土地使用證標示的土地面積和實際占用的土地面積。

　　2、核查擁有土地使用權的實際情況，確認納稅義務人。

　　3、核查企業實際占用的減稅免稅土地面積及核批手續，確認免稅土地面積。

　　4、根據適用的單位稅額計算位納稅額，按年計算分期繳納。

　　（二）代理填制城鎮土地使用稅納稅申報表的方法

　　教材262頁表9-5.

　　第五節 資源稅納稅申報代理實務

　　代理資源稅的納稅申報，注冊稅務師應在了解企業應稅資源品目和特點的基礎上，正確劃分征免范圍，確定適用的稅目稅率。

　　一、資源稅應納稅額的計算方法

　　資源稅的應納稅額，按照應稅產品的課稅數量和適用的單位稅額計算。其計有公式為：

　　應納稅額=課稅數量× 單位稅額

　　教材262頁[例9-6]，263頁[例9-7].

　　二、資源稅代理申報操作規范（了解）

　　代理資源稅納稅申報主要涉及兩個方面：納稅單位應稅資源納稅申報，收購應稅資源單

　　位代扣代繳申報。

　　（一）資源稅納稅申報

　　1、核查應稅資源項目，確定課稅數量，對于應稅與非應稅資源混同的企業，應具體加以區分。

　　2、核查應稅項目中按稅法規定享受減免稅政策的應稅資源數量。

　　3、根據資源稅的明細稅額和本地區的具體規定確定適用稅率，計算填報納稅申報表。

　　（二）資源稅扣繳申報

　　資源稅扣繳義務人主要有兩個方面：

　　第一，收購應稅而未稅礦產品的獨立礦山或聯合企業。

　　第二，其他收購未稅礦產品的單位。

　　代理資源稅扣繳申報操作要點如下：

　　1、核查收購未稅礦產品原始憑證和付款憑證，確定課稅數量。

　　2、根據資源稅明細稅額計算應扣繳的稅額。

　　3、指導收購單位在向納稅人支付收購款項前扣征稅款，并按照主管稅務機關規定的期限辦理扣繳稅款報告。

　　三、代理填制資源稅納稅申報表的方法（熟悉）

　　教材264頁表9-6.

　　第六節 車輛購置稅納稅申報代理實務

　　自2001年1 月1 日起在中華人民共和國境內購置（包括購買、進口、自產、受贈、獲獎方式或者以其他方式取得）并自用應稅車輛的單位和個人需繳納車輛購置稅。

　　車輛購置稅的征收范圍包括汽車、摩托車、電車、掛車、農用運輸車。

　　車輛購置稅實行從價定率的辦法計算應納稅額。應納稅額計算公式為：

　　應納稅額=計稅價格×稅率（10%）

　　車輛購置稅的計稅價格根據不同情況，按照下列規定確定：

　　（一）納稅人購買自用的應稅車輛的計稅價格，為納稅人購買應稅車輛而支付給銷售者的全部價款和價外費用，不包括增值稅稅款。

　　（二）稅人進口自用的應稅車輛的計稅價格計算公式為：

　　計稅價格=關稅完稅價格＋關稅＋消費稅

　　（三）納稅人自產、受贈、獲獎或者以其他方式取得并用的稅車輛的計稅價格，由主管稅務機關參照如下規定的最低計稅價格核定。

　　由于此稅目前暫由各省、自治區、直轄市、計劃單列市所屬車購費稽征機構代征，即代扣代繳，因此在實務中此稅少有代理。