2005年注冊稅務師考試《稅收代理實務》考前輔導（三）

　　第四章 發票領購與審查代理實務

　　本章為注冊稅務師考試的非重點章，在以往的考試中分值在3分左右，曾經出過單選、多選等客觀題型。

　　2005年考試大綱要求：

　　一、了解發票種類、適用范圍與發票管理權限的劃分；熟悉發票領購操作規定

　　二、熟悉發票填開的具體要求，掌握正確填開發票的操作要點

　　三、熟悉代理審查增值稅專用發票、普通發票的基本內容，掌握代理審查發票的操作要點

　　第一節 發票領購代理實務

　　發票是指一切單位和個人在購銷商品、提供或者接受勞務服務以及從事其他經營活動時，所提供給對方的收付款的書面證明。它是財務收支的法定憑證，是會計核算的原始憑據，是稅務檢查的重要依據。

　　一、發票的種類與使用范圍（了解）

　　增值稅納稅人使用的發票由國家稅局管理，營業稅納稅人使用的發票由地方稅務局管理，有的發票對于增值稅或營業稅納稅人都為適用，如臨時經營發票用于臨時經營單位銷售貨物，或提供營業稅應稅勞務時使用。增值稅企業發票領購到國稅局辦理，營業稅企業發票領購到地稅局辦理。如果一個企業以增值稅為主并兼有營業稅的經營項目，就應該分別到國稅和地稅主管稅務機關辦理。

　　發票種類繁多，主要是按行業特點和納稅人的生產經營項目分類，每種發票都有特定的使用范圍。

　　（一）增值稅專用發票

　　增值稅專用發票只限于增值稅一般納稅人領購使用，一般納稅人如有下列情形之一者，不得領購使用增值稅專用發票：

　　1、會計核算不健全，即不能按會計制度和稅務機關的要求準確核算銷項稅額、進項稅額和應納稅額者。

　　2、不能向稅務機關準確提供有關增值稅計稅資料者。

　　3、有以下行為經稅務機關責令限期改正而仍未改正者：

　　（1）私自印制專用發票；

　　（2）向個人或稅務機關以外的單位取得專用發票；

　　（3）借用他人專用發票；

　　（4）為他人代開專用發票；

　　（5）未按規定的要求開具專用發票；

　　（6）未按規定保管專用發票；

　　（7）未按規定申報專用發票的購、用、存情況；

　　（8）未按規定接受稅務機關的檢查。

　　4、銷售的貨物全部屬于免稅項目者，不能認定為增值稅一般納稅人，也不能開具增值稅專用發票。

　　5、從1995年7月1日起，一般納稅人經營商業零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用的部分）、化妝品等消費品不得開具專用發票，勞保用品屬于生產過程中正常的消耗，銷售方可以開具增值稅發票，購買方可抵扣進項稅；一般納稅人生產經營機器、機車、汽車、輪船、鍋爐等大型機械電子設備，凡直接銷售給使用單位的，不再開具專用發票，而改用普通發票。

　　（二）普通發票

　　普通發票主要由營業稅納稅人和增值稅小規模納稅人使用，增值稅一般納稅人在不能開具專用發票的情況下也可使用普通發票，銷售免稅產品時就不能開具專用發票，而應開具普通發票。所不同的是具體種類要按適用范圍選擇。普通發票由行業發票和專用發票組成，前者適用于某個行業的經營業務，后者僅適用于某一經營項目，可以說是在行業發票的基礎上再細分。

　　1、增值稅納稅人使用的普通發票

　　增值稅納稅人使用的普通發票主要有：工業企業產品銷售統一發票，工業企業材料銷售統一發票，工業企業加工產品統一發票，工業加工修理統一發票，商業零售統一發票，商業批發統一發票，農林牧水產品收購統一發票，廢舊物資收購發票，機動車專項修理專用發票等。

　　2、營業稅納稅人使用的普通發票，主要涉及營業稅范疇的勞務。

　　（三）專業發票

　　專業發票是指國有金融、保險企業的存貸、匯兌、 轉帳憑證，保險憑證；話務、電報等收據；專業發票可由政府主管部門自行管理，不套印稅務機關的統一發票監制章，也可根據稅收征管的需要納入統一發票管理。

　　例：下面幾種發票類型中，屬于專業發票類型的是（ ）。（03年試題）

　　A.廢舊物資收購發票

　　B.增值稅專用發票

　　C.國有電信企業的電報收據

　　D.產權交易專用發票

　　正確答案：C

　　二、發票領導管理規程（熟悉）

　　（一）發票領購的適用范圍

　　1、 依法辦理稅務登記的單位和個人，在領取《稅務登記證》后可以申請領購發票，屬于法定的發票領購對象；

　　2、依法不需要辦理稅務登記的單位，發生臨時經營業務需要使用發票的，可以憑單位介紹信和其他有效證件，到稅務機關代開發票；

　　3、臨時到本省、自治區、直轄市以外從事經營活動的單位和個人，憑所在地稅務機關開具的《外出經營稅收管理證明》，在辦理納稅擔保的前提下，可向經營地稅務機關申請領購經營地的發票。

　　（二）發票的領購手續

　　按發票管理法規的規定：申請領購發票的單位和個人應提出發票申請，提供經辦人身份證明、稅務登記證件及財務印章等相關資料，經主管稅務機關審核。

　　對于跨省、市、自治區從事臨時經營活動的單位和個人申請領購發票，稅務機關要求提供保證人，或者繳納不超過1萬元的保證金，并限期繳銷發票。

　　三、代理領購發票操作要點（熟悉）

　　（一）代理自制發票審批程序與操作要點

　　《中華人民共和國發票管理辦法》實施細則規定：凡有固定生產經營場所，財務核算和發票管理制度健全，發票使用量較大的單位，可以申請負責制印有本單位名稱的發票即自制發票。如果統一發票式樣不能滿足業務需要，也可以自行設計本單位的發票式樣，報經縣（市）以上稅務機關批準到指定的印刷廠印刷。自制發票僅限于普通發票。

　　1、要求用票單位根據業務特點和經營需要，設計發票式樣，預計使用數量。

　　2、代理填寫《自制發票申請審批表》，寫明所需發票的種類、名稱、格式、聯次和需要求數量，邊同發票式樣一同提交主管稅務機關審批。

　　3、取得稅務機關核準的《發票印制通知書》后，到指定的印刷廠印制。發票印制完畢注冊稅務師應指導用票單位建立發票領用存的管理制度，按季度向主管稅務機關報送《發票領用存情況報表》

　　見教材69頁[例4-1]某公司因業務需要，委托某稅務師事務所代理自制出口銷售發票的審批手續。注冊稅務師經調查該公司出口業務的規模和發票需求的數量后，請該公司按出口發票的規范要求設計發票式樣，向主管國稅局提交申請自制出口發票的報告。報告中寫明申請印制發票的原因、發票的字號及起始號碼以及發票使用期限，附票樣報送稅務機關。

　　（二）代理統印發票領購操作要點

　　統印發票的領購方式有如下三種：

　　第一，批量供應。稅務機關根據用票單位業務量對發票需求量的大小，確定一定時期內的合理領購數量，用量大的可以按月提供，用量不大的可以按季領購。這種方式主要適用于財務制度較健全、有一定經營規模的納稅人。

　　第二，交舊購新。用票單位交回舊的〈即已填用過的〉發票存根聯，經主管稅務機關審核后留存，才允許購領新發票。主管稅務機關對舊發票存根聯進行審核，主要看其存根聯是否按順序號完整保存，作廢發票是否全份繳銷，填開的內容是否真實、完整、規范等。

　　第三，驗舊購新。這種方式與交舊購新基本相同，主要一點區別是稅務機關審驗舊發票存根以后，由用票單位自己保管。

　　后兩種方式適用財務制度不太健全、經營規模不大的單位和個體工商業戶，以便于稅務機關能及時檢查并糾正其發票使用過程中出現的問題。

　　例：納稅人領購發票，須先將已使用完的發票存根聯，交稅務機關審核無誤后，再購領新發票，這種方式稱為（　　）。（02年試題）

　　A.驗舊購新

　　B.批量供應

　　C.交舊購新

　　D.定額供應

　　標準答案：A

　　1、注冊稅務師應根據用票單位適用的發票領購方式，辦理發票領購手續。在初次辦理統印發票的領購時，應填寫《發票領購申請審批表》，經核準后，持《普通發票領購簿》、單位公章、經辦人印章等到主管稅務機關辦理發票領購手續，按規定繳納發票工本費，并取得收據。

　　2、發票領購以后，注冊稅務師應將其與《發票領購簿》記載的種類、數量、字軌號碼進行核對，確認無誤后交給用票單位并履行簽收手續。

　　3、對于再次領購發票的用票單位，注冊稅務師應按稅務機關發票保管與使用的規定，認某審查發票存根聯的各項內容，對于發現的問題應提示用票單位予以糾正后，再按用票單位用的購票方式辦理發票領購手續。

　　4、對于用票單位已經發生的發票丟失、發票使用不符合規范等問題，注冊稅務師應指導用票單位向主管稅務機關提交檢查報告，并辦理有關手續。

　　見教材[例4-2]中的綜合商業大廈，多種經營需要領購多種發票，根據納稅人具體經營項目的情況，去申請各種業務的發票的種類、聯式、金額版、文字版和數量。

　　第二節 發票填開的要求及操作要點

　　對于發票的開具要求和填開的操作要點也是注冊稅務師必備的專業技術要求。

　　一、發票的開具要求

　　1、發票開具使用的要求。任何填開發票的單位和個人必須在發生經營業務并確認營業收人時，才能開具發票，未發生經營業務一律不得開具發票；不得轉借、轉讓或者代開發票、

　　未經稅務機關批準，不得拆本使用發票，也就是說不能將一本發票拆成一份一份使用；不得

　　自行擴大專用發票的使用范圍，如將增值稅專用發票用于非增值稅一般納稅人；不得倒買或

　　者倒賣發票（包括發票監制章和發票防偽專用品）。

　　2、發票開具時限的要求。增值稅專用發票開具的時限為：采用預收貨款、托收承付、委托銀行收款結算方式的，為貨物發出的當天；采用交款發貨結算方式的，為收到貨款的當天；用賒銷、分期付款結算方式的，為合同約定的收款日期的當天；將貨物交給他人代銷，為收到受托人送交的代銷清單的當天；設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，按照規定應當征收增值稅的，為貨物移送的當天；將貨物作為投資提供給其他單位或者個體經營者，將貨物分給股東或投資者的，均為貨物移送的當天。一般納稅人必須按照上述規定的時限開具增值稅專用發票，不得提前或滯后。

　　例：增值稅一般納稅人發生下列結算方式中，不以發貨當天作為銷項稅額確認時限的有（　）。（02的試題）

　　A.托收承付，已辦妥托收手續　　　B.交款發貨

　　C.預收貨款　　　　　　　　　　　D.分期收款

　　正確答案：B、 D .交款發貨為收到貨款當天，分期收款為合同約定收款日期的當天。

　　3、開具地點的要求。發票限于領購單位和個人在本省（直轄市、自治區、范圍內開具，有些省（直轄市、自治區）級稅務機關規定僅限于在本縣、市內開具；有些省（直轄市、治區）級稅務機關雖然規定在本省（直轄市、自治區）跨縣、市開具，但附有限定條件。不得跨規定的使用區域攜帶、郵寄或者運輸發票，更不得攜帶、郵寄或者運輸發票出入國境，這里指空白發票。

　　4、電子計算機開具的要求。用票單位使用電子計算機開具發票，必須報經主管稅務機關機關批準，并使用稅務機關統一監制的機外發票，即經稅務機關批準的在定點印制發票企業印制的供電子計算機開具的發票。同時，開具后的存根聯應當按照順序號裝訂成冊，以備稅務機關檢查。

　　二、發票填開的操作要點（掌握）

　　1、發票的開具

　　一般情況下收款方應當向付款方開具發票，但特殊情況下，由付款方向收款方開具發票，一是收購單位收購貨物或者農副產品付款時，應當向收款方開具發票；二是扣繳義務人支付個人款項時，應當向收款人開具發票。

　　例1：下列情形中，由付款方向收款方開具發票的是（　）。（02年試題）

　　A.商場向消費者個人零售商品時

　　B.批發市場向商販批發商品時

　　C.轉讓專利技術的某科研所向受讓方收取款項時

　　D.建筑施工企業支付某設計院張某10000元設計費時

　　正確答案：D

　　例2：下列情形中，應由付款方向收款方開具相關發票的有（　）。（01年試題）

　　A.企業發生銷貨退回

　　B.企業銷售稅商品

　　C.企業向農民個人收購農產品

　　D.個人所得稅扣繳義務人向納稅義務人支付個人勞務所得。

　　標準答案：C、D

　　有些省（直轄市、自治區）級稅務機關規定，納稅人向消費者個人零售小額商品或者提供零星服務的，可以免予逐筆開具發票。例如，某百貨商場向消費者個人零售小額商品收款時，可以不必開具發票，但消費者索取發票時，則應開具普通發票。

　　增值稅一般納稅人除《增值稅專用發票使用規定》第四條所列情形外，銷售貨物（包視銷售貨物）、應稅勞務，根據《增增稅暫行條例》實施細則規定應當征收增值稅的非應稅勞務，必須向購買方開具專用發票。但有下列情形的，不得開具專用發票：向消費者銷售應稅項目；銷售免稅項目；銷售報關出口的貨物、在境外銷售應稅勞務；將貨物用于非應稅項目；將貨物用于集體福利或個人消費；將貨物無償贈送他人；提供非應稅勞務（應當征收增值稅的除外）、轉讓無形資產或銷售不動產。向小規模納稅人銷售應稅項目，可以不開具專用發票。（注意選擇題）

　　2、發票的填寫

　　開具發票應當按照規定的時限、順序，逐欄、全部聯次一次性如實填開，填寫項目齊全，內容真實，字跡清楚，全部聯次一次性復寫或打印，內容完全一致，并在發票聯或者抵扣聯加蓋單位財務印章或發票專用章。不得拆本使用專用發票，填開發票應當使用中文，民族自治地方可以同時使用當地通用的地一種民族文字；外商投資企業和外國企業可以同時使用一種外國文字。

　　3、發票的取得

　　任何單位和從事生產經營活動的個人在購買商品、接受服務以及從事其他經營活動中支付款項，應當向收款方索取發票，即應經而未經稅務機關監制的發票；偽造、作廢以及其他不符合稅務機關規定的發票，一律不得作為財務報銷憑證，任何單位和個人有權拒收。

　　4、發票的作廢

　　用票單位和個人開具發票發生錯填、誤填等需要重新開具發票的，可以原發票上注明“作廢”字樣后，重新開具發票；開具發票后，如果發生銷貨退回需開紅字發票的，必須收回原發票并注明“注廢”字樣或者取得對方的有效憑證；發生銷售折讓的，在收回原發票并注明“作廢”字樣后，重新開具銷售發票。

　　第三節 發票審查代理實務

　　發票檢查是稅收檢查的重要內容和發票管理的重要環節。注冊稅務師開展發票審查業務屬于用票單位自查，可以有效地指導用票單位的發票管理，減少納稅風險。

　　一、代理發票審查的基本內容（注意簡答題）

　　（一）普通發票代理審查操作要點

　　1、審查發票基礎管理情況。直接影響發票使用、保管等各個環節的管理成效。發票管理人員的配備、發票存放的安全性、發票取得與開具管理環節的嚴密性等。

　　2、審查發票領購、發放、保管情況。主要審查發票的發放是否符合規定的范圍，按序時登記并有領取人的簽收手續；對發票保管環節主要審查發票存根、庫存未用的發票是否保存完整，有無發生丟失、霉爛等情況。

　　3、審查發票使用情況。主要從三個方面入手：第一，審查發票開具內容是否真實。第二，審查發票有無超經濟范圍填開的問題，各聯次是否一次性開具，是否加蓋了財務專用章或發票專用章，大小寫金額是否封頂等。第三，審查發票取得是否符合發票管理制度的規定，有無轉借、代開或虛開發票的問題。對于從中國境外取得的發票如有疑問，可要求納稅人提供境外公證部門或注冊會計師的確認證明。

　　（二）增值稅專用發票代理審查操作要點（注意簡答題）

　　增值稅專用發票除上述審查普通發票的操作要點以外，還應側重以下幾個方面：

　　1、增值稅專用發票開具的范圍。審查發生銷售免稅項目、在境外銷售應稅勞務、用票單位是否有開具增值稅專用發票的問題。

　　2、增值稅專用發票抵扣聯的取得。凡屬于未按規定取得增值稅專用發票的情況，應提示納稅人不得計算抵扣進項稅額。

　　3、增值稅專用發票的繳銷。

　　二、代理發票審查的基本方法

　　注冊稅務師審查發票的方法可以因事而異，其目的是幫助納稅人嚴格按照發票管理制度的規定取得和開具發票，保證原始憑證的真實性與合法性。

　　（一）對照審查法。對照審查法是將用票單位發票使用的實際情況與《發票領購簿》及發票領用存的情況核對。

　　（二）票面邏輯推理法

　　1、利用發票的各項內容之間的邏輯關系進行分析審核。如增值稅專用發票中購、銷雙方的名稱與稅務登記號有著直接對應關系；根據計量單價、數量、單位、金額、稅率和稅額之間的邏輯關系可以推斷金額和稅額的計算有無錯誤等。

　　2、利用發票和企業經濟業務的關系進行分析審核。比如發票涉及的購、銷活動與存貨變化的關系，以及購、銷活動與債權債務的關系等。

　　（三）發票真偽鑒別方法

　　1、普通發票真偽鑒別方法

　　（1）發票監制章是識別發票真偽的法定標志之一。

　　（2）從發票聯底紋、發票防偽專用紙等方面識別。

　　（3）采用發票防偽鑒別儀器，識別是否為統一的防偽油墨。

　　2、增值稅專用發票真偽鑒別方法

　　（1）對照光線審查增值稅專用發票的發票聯和抵扣聯，看是否為國家稅務總局統一規定的帶有水印圖案的防偽專用紙印刷。

　　（2）用紫外線燈和發票鑒別儀鑒別無色和有色熒光防偽標志。

　　具體例題見教材75頁[例4-3]和77頁[例4-4]。