網(wǎng)校老師中級(jí)職稱備考指導(dǎo)：進(jìn)口貨物增值稅的計(jì)算

　　第三種類型，進(jìn)口貨物增值稅的計(jì)算

　　進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　進(jìn)口貨物的納稅人，無(wú)論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，均應(yīng)按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×稅率

　　組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅

　　【例5－19】某企業(yè)是增值稅一般納稅人。2009年3月從國(guó)外進(jìn)口一批原材料，海關(guān)審定的完稅價(jià)格為100萬(wàn)元，該批原材料分別按10%和17%的稅率向海關(guān)繳納了關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅，并取得了相關(guān)完稅憑證。該批原材料當(dāng)月加工成產(chǎn)品后全部在國(guó)內(nèi)銷售，取得銷售收入200萬(wàn)元（不含增值稅），同時(shí)支付運(yùn)輸費(fèi)8萬(wàn)元（取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票）。已知該企業(yè)適用的增值稅稅率為17%。計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅稅額。

　　【老師解析】（1）進(jìn)口原材料的應(yīng)納增值稅稅額＝（100＋100×10%）×17%＝18.7萬(wàn)元

　　（2）允許抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＝18.7＋8×7%＝19.26萬(wàn)元

　　（3）應(yīng)納增值稅稅額＝200×17%－19.26＝14.74萬(wàn)元

　　【例5－20】某商場(chǎng)是增值稅一般納稅人，2009年6月，該企業(yè)進(jìn)口生產(chǎn)辦公家具用的木材一批，該批木材在國(guó)外的買價(jià)20萬(wàn)元（人民幣，下同），運(yùn)抵我國(guó)海關(guān)前發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等共計(jì)10萬(wàn)元。貨物報(bào)關(guān)后，商場(chǎng)按規(guī)定繳納了進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅并取得了海關(guān)開具的完稅憑證。假定該批進(jìn)口貨物在國(guó)內(nèi)全部銷售，取得不含稅銷售額50萬(wàn)元。

　　計(jì)算該批貨物進(jìn)口環(huán)節(jié)、國(guó)內(nèi)銷售環(huán)節(jié)分別應(yīng)繳納的增值稅稅額（貨物進(jìn)口關(guān)稅稅率12%，增值稅稅率17%）。

　　【老師解析】（1）關(guān)稅的完稅價(jià)格：20＋10＝30萬(wàn)元

　　（2）應(yīng)繳納進(jìn)口關(guān)稅稅額：30×12%＝3.6萬(wàn)元

　　（3）進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅的組成計(jì)稅價(jià)格：30＋3.6＝33.6萬(wàn)元

　　（4）進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅稅額：33.6×17%＝5.712萬(wàn)元

　　（5）國(guó)內(nèi)銷售環(huán)節(jié)的銷項(xiàng)稅額：50×17%＝8.5萬(wàn)元

　　（6）國(guó)內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅稅額：8.5－5.712＝2.788萬(wàn)元

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作者：正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校老師 李玉華
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