注冊會計師《稅法》復習指導：印花稅

2010年注冊會計師《稅法》科目
第十一章 印花稅與契稅法

　　第一節 印花稅

　　一、納稅義務人

　　印花稅的納稅人，是在中國境內書立、使用、領受應稅憑證的單位和個人。

　　印花稅的納稅人分為以下五類：立合同人、立據人、立賬簿人、領受人、使用人。

　　在國外書立、領受，但在國內使用的應稅憑證，其納稅人是使用人。

　　對應稅憑證（包括電子應稅憑證），凡由兩方或兩方以上當事人共同書立應稅憑證的，其當事人各方都是印花稅的納稅人，應各就其所持憑證的計稅金額履行納稅義務。

　　二、稅目與稅率

　　1.比例稅率（4檔）：適用于記載有金額的應稅憑證。

　　2.定額稅率（5元/件）：適用于不記載金額或雖載有金額，但在簽訂時無法確定計稅金額，可在簽訂時先按定額5元貼花，以后結算時再按實際金額計稅，補貼印花稅票。

　　三、計稅依據的有關規定

　　（一）計稅金額特殊規定

　　大部分應稅憑證以全額計稅；余額計稅的有兩個：貨物運輸合同、技術合同

　　1.以物易物購銷合同，計稅金額為合同所載的購、銷金額合計數。

　　購銷合同包括出版單位與發行單位間、發電廠與電網間、電網與電網間簽訂的購售合同。但不包括電網與用戶簽訂的供電合同。

　　2.加工承攬合同

　　如果是由受托方提供原材料的加工、定作合同，凡在合同中分別記載加工費金額與原材料金額的，加工費金額按“加工承攬合同”、原材料金額按“購銷合同”計稅；若合同中未分別記載，則就全部金額依照加工承攬合同計稅貼花。

　　如果由委托方提供原材料金額的，原材料不計稅，計稅依據為加工費和輔料。

　　3.建筑安裝工程承包合同，包括總包和分包合同，計稅依據為承包金額，不得剔除任何費用。

　　4.財產租賃合同，計稅依據為租賃金額（即租金收入）。

　　5.貨物運輸合同，計稅依據為取得的運輸費金額（即運費收入），不包括裝卸費和保險費等。

　　6.倉儲保管合同，計稅依據為倉儲保管的費用（即保管費收入）。

　　7.借款合同，計稅依據為借款金額（即借款本金）

　　（1）凡是一項信貸業務既簽訂借款合同，又一次或分次填開借據的，只以借款合同所載金額為計稅依據計稅貼花；凡是只填開借據并作為合同使用的，應以借據所載金額為計稅依據計稅貼花。

　　（2）借貸雙方簽訂的流動周轉性借款合同，一般按年（期）簽訂，規定最高限額，借款人在規定的期限和最高限額內隨借隨還，對這類合同只以其規定的最高限額為計稅依據。

　　（3）對借款方以財產作抵押的貸款合同，應按借款合同貼花；在借款方因無力償還借款而將抵押財產轉移給貸款方時，按產權轉移書據計稅貼花。

　　（4）對銀行及其他金融組織的融資租賃業務，應按合同所載租金總額，暫按借款合同計稅。

　　8.財產保險合同，包括企業財險、家庭財險、機動車輛險、貨物運輸險、農牧業保險（免稅）五類。

　　9.技術合同，包括技術轉讓合同、技術咨詢合同、技術服務合同。

　　技術轉讓合同包括專利申請權轉讓、專利實施許可和非專利技術轉讓。

　　一般的法律、會計、審計等方面的咨詢不屬于技術咨詢。

　　技術服務合同，包括技術服務合同、技術培訓合同、技術中介合同。

　　10.產權轉移書據

　　購買、繼承、贈予所書立的股權轉讓書據，以書立時證券市場當日實際成交價格為依據。

　　政府在出讓土地使用權時也需要交納印花稅。

　　（二）計稅金額特殊規定

　　1．應納稅額不足1角的，免納印花稅；1角以上，稅額尾數四舍五入按1角計算。

　　2．事業單位按預算管理方式確定貼花賬簿范圍。差額事業單位的經營賬簿按定額貼花。

　　3．對股票交易征收印花稅依證券市場當日實際成交價格計算金額，按1‰繳納印花稅。

　　4．對國內各種形式的貨物聯運，凡在起運地統一結算全程運費的，應以全程運費作為計稅依據，由起運地運費結算雙方繳納印花稅。

　　由外國運輸企業運輸進出口貨物的，外國運輸企業所持的一份運費結算憑證免納印花稅。

　　四、稅收優惠

　　1.一般免稅規定

　　（1）已繳納印花稅的憑證的副本或者抄本（視同正本使用的除外）；

　　（2）財產所有人將財產贈給政府、社會福利單位、學校所立的書據；

　　（3）國家指定的收購部門與村民委員會、農民個人書立的農副產品收購合同；

　　（4）無息、貼息貸款合同；

　　（5）外國政府或者國際金融組織向我國政府及國家金融機構提供優惠貸款所書立的合同；

　　（6）房地產管理部門與個人簽訂的用于生活居住的租賃合同；

　　（7）農牧業保險合同；

　　（8）特殊貨運合同；(軍事、搶險救災、新建鐵路工程臨管線運輸憑證)

　　2.企業改制過程中有關印花稅征免規定

　　（1）關于資金賬簿的印花稅

　　其新啟用的資金賬簿記載的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規定貼花。

　　（2）各類應稅合同的印花稅

　　企業改制前簽訂但尚未履行完的各類應稅合同，改制后需要變更執行主體的，對僅改變執行主體、其余條款未作變動且改制前已貼花的，不再貼花。

　　（3）產權轉移書據的印花稅：企業因改制簽訂的產權轉移書據免予貼花。

　　（4）股權分置試點改革轉讓的印花稅

　　股權分置改革中因非流通股股東向流通股股東支付對價而發生的股權轉讓暫免印花稅。

　　五、納稅方法

　　自行貼花、匯貼或匯繳、委托代征

　　1.自行貼花納稅法（“三自”）

　　印花稅多繳不退不抵

　　2.匯貼或匯繳納稅法

　　（1）此種方法一般適用于應納稅額較大或者貼花次數頻繁的納稅人。

　　（2）匯貼納稅法。當一份憑證應納稅額超過500元時，應向稅務機關申請填寫繳款書或者完稅憑證。

　　（3）匯繳納稅法。同一種類應稅憑證需頻繁貼花的，納稅人可根據實際情況自行決定是否采用按期匯總繳納印花稅的方式，匯總繳納的期限為1個月。采用按期匯總繳納方式的納稅人應事先告知主管稅務機關，繳納方式一經選定，1年內不改變。獲準匯總繳納印花稅的納稅人，應持有稅務機關發給的匯繳許可證。

　　3.委托代征法

　　稅務機關委托發放或者辦理應納稅憑證的單位代售印花稅票應按代售金額的5%支付代售手續費。

　　第二節 契稅法

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