“工效掛鉤”可節(jié)稅

　　2004年度的企業(yè)所得稅申報期已經(jīng)結(jié)束了，湖北省十堰市巨能集團(tuán)鄖西分公司（屬子公司）的權(quán)經(jīng)理終于長出了一口氣：原來公司年年工資超出計稅工資標(biāo)準(zhǔn)近100萬元而不允許稅前扣除，而如今公司實行了“工效掛鉤”就不需要再作納稅調(diào)整，“工效掛鉤”為公司節(jié)約稅收成本30余萬元。

　　《企業(yè)所得稅暫行條例》是于1994年頒布實施的，其在計稅工資的扣除上是依據(jù)我國當(dāng)初的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和職工工資的情況而制定的標(biāo)準(zhǔn)。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，計稅工資標(biāo)準(zhǔn)上雖然在1996年和1999年先后作了兩次的適當(dāng)調(diào)整，即由原規(guī)定計稅工資的人均月扣除限額500元調(diào)整為550元、800元，但與市場物價上漲水平和企業(yè)職工工資增長的實際情況卻大相徑庭。《企業(yè)所得稅暫行條例》明確規(guī)定： “納稅人支付給職工的工資，按照計稅工資扣除。”那么，企業(yè)又如何去面對當(dāng)前工資的變數(shù)越來越大，而計稅工資標(biāo)準(zhǔn)相對“固定不變”的矛盾呢？

　　為了建立健全企業(yè)工資總量宏觀調(diào)控機(jī)制，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的增長和職工積極性的提高，國家政策規(guī)定，可以對國有企業(yè)實行企業(yè)工資總額同經(jīng)濟(jì)效益掛鉤辦法。與之相適應(yīng)，企業(yè)所得稅政策規(guī)定：經(jīng)有關(guān)部門（即勞動和財政等部門）批準(zhǔn)實行工資總額與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤辦法的企業(yè)，其工資發(fā)放在工資總額增長幅度低于經(jīng)濟(jì)效益的增長幅度，職工平均工資增長幅度低于勞動生產(chǎn)率增長幅度以內(nèi)的，在計算應(yīng)納稅所得時準(zhǔn)予扣除。

　　以十堰市巨能集團(tuán)鄖西分公司為例，該公司2003年度工資總額實發(fā)數(shù)核減一次性補(bǔ)發(fā)上年工資、成建制劃出職工工資以及各種不合理的工資性支出，核增上年增人、成建制劃入職工的翹尾工資后，勞動部門最后確定公司2004年度掛鉤工資總額基數(shù)為181萬元；公司經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)是以實現(xiàn)的利稅為工效掛鉤的考核指標(biāo)，審核確定公司前3年的平均利稅為220萬元；公司工效掛鉤的浮動比例為1∶0.75（即經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)較核定基數(shù)每增長1%，工資總額增長為0.75%；經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)較核定基數(shù)每下降1%，工資總額基數(shù)減少為0.75%.）。2004年度公司職工平均人數(shù)為97.8人，當(dāng)年完成利稅為230萬元，較2003年新增利稅10萬元，據(jù)此可新增效益工資=浮動比例×工資總額基數(shù)×新增利稅÷利稅基數(shù)=0.75×181萬×10÷220 =6.17萬元。2004年度允許計提的掛鉤工資總額為核定的工資總額基數(shù)+新增效益工資=181+6.17=187.17萬元。2004年度允許計提的掛鉤工資均符合企業(yè)所得稅“兩低于”原則的規(guī)定。也就是說，實行工效掛鉤，公司可以允許稅前扣除的工資為187.17萬元。但如果公司是實行計稅工資辦法，則允許稅前扣除的工資為：97.8人×800/人×12=93.888萬元，與“工效掛鉤”少扣除93.282萬元（187.17－ 93.888），相應(yīng)增加稅收成本：30.78萬元（93.282×33%）。由此可見，適用工效掛鉤的分配方式可以回避工資不斷增長而計稅工資不變的矛盾，從而大大降低稅收成本。

　　另外，需要說明的是：經(jīng)批準(zhǔn)實行工效掛鉤辦法的企業(yè)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，其實際發(fā)放的工資總額可在當(dāng)年企業(yè)所得稅前扣除。企業(yè)按批準(zhǔn)的工效掛鉤辦法提取的工資額超過實際發(fā)放的工資額的部分，不得在企業(yè)所得稅前扣除；但超過部分用于建立工資儲備基金，在以后年度實際發(fā)放時，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，仍然可以在實際發(fā)放年度在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。