對A公司外購資產會計處理的一點看法

　　一、基本情況

　　A公司是**縣2002年2月新辦企業，2002年初B公司進行改制，由A公司指定“北京中商資產評估有限責任公司”對其整體資產進行評定估算。2002年8月20日北京中商資產評估有限責任公司出具資產評估報告書，確定評估基準日為2002年5月31日，經評估B公司資產總計5000萬元。2002年8月26日，A公司與**縣經濟貿易局簽定收購協議書，由A公司出資2000萬元收購B公司全部資產5000萬元，同時不承擔所有債務。2002年6月A公司被暫認定為一般納稅人，向國稅部門申報。

　　二、存在問題

　　審核發現，2002年8月20日北京中商資產評估有限責任公司出具資產評估報告書記載，截止評估基準日（2002年5月31日），原B公司經評估確認出讓流動資產—存貨2000萬元，其中分期收款發出商品800萬元、庫存產品1000萬元、原材料200萬元；出讓流動資產—應收及預付賬款1000萬元；出讓固定資產1000萬元；出讓無形資產1000萬元。B公司已按規定向A公司開具2000萬元銷售發票，但A公司取得B公司開具的2000萬元銷售發票后仍然按資產評估報告書記載的5000萬元入帳。A公司與之相關的經濟業務均按此進行核算。

　　三、稅收、會計政策

　　《企業會計制度》規定：企業購入的存貨，按買價加運輸費、裝卸費、保險費、倉儲費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用及按規定應當計入成本的稅金和其他費用，作為實際成本；購置的固定資產按實際支付的買價、包裝費、運輸費、安裝成本、交納的有關稅金等，作為入帳價值；購入的無形資產，按實際支付的價款作為實際成本。稅收政策在這些方面的規定與《企業會計制度》的規定基本一致。

　　四、處理情況

　　很顯然，A公司對這筆業務的會計處理是不妥的，它造成了該企業在2002年及以后年度多轉3000萬元成本的直接后果，進而造成了該企業在2002年及以后年度少繳了企業所得稅。因此，檢查中，我們依據稅收、會計政策的規定，首先對A公司取得B公司的外購資產進行縮水，按2000萬元的價格按比例入帳，調整后的外購資產的入帳價值分別為：流動資產—存貨2000*2000/5000=800萬元，其中分期收款發出商品800*2000/5000=320萬元、庫存產品1000*2000/5000=400萬元、原材料200*2000/5000=80萬元；流動資產—應收及預付賬款1000*2000/5000=400萬元；固定資產1000*2000/5000=400萬元；無形資產1000*2000/5000=400萬元。然后，根據調整后的金額計算A公司2002年度多結轉的銷售成本、多攤銷的管理費用等金額，調增2002年度應納稅所得額，依法追繳企業所得稅。