政策解讀：新《工會會計制度》

　　財政部近日發布《工會會計制度》，并將于2010年1月1日起在全國各級工會組織范圍內實施。新《工會會計制度》（以下簡稱新制度）是我國工會會計發展史上首次以國家部委規章的形式規范會計核算，不僅將提升工會會計的法律地位和工會組織在社會上的誠信度，在制度設計上也體現出與時俱進的特點。

　　新制度“變臉”了。新制度與當前會計準則體系接軌。新制度由兩部分組成，共9章47條的規章條款，和舊制度的7章52條比較，新制度根據會計要素的確認、計量與披露進行章節安排，更符合當前會計準則和習慣；同時，取消了原制度中的會計憑證與賬簿、年終清理結算與結賬兩章，這兩章涉及的內容已經由《會計基礎工作規范》覆蓋。

　　新制度對工會會計報表體系做了重大調整。工會會計報表綜合反映了各級工會財務狀況、業務活動和預算執行結果，是工會利益相關人關注的焦點所在。新制度適應工會經費撥繳方式、業務活動的變化，對工會會計報表體系做了較大調整。

　　首先，報表的假定使用者發生了變化。舊制度假定的報表使用對象是“各級工會領導和上級工會”，而新制度的報表使用對象是“各級工會領導、上級工會及其他會計報表使用者”，這一變化注重了與工會組織利益相關者的會計信息需求；同時與工會經費改革相適應，弱化了宏觀經濟管理對工會會計信息的要求，簡化了工會匯總會計報表的編制規定，不再對匯總會計報表的時間和內容進行具體規定。

　　其次，改變了資產負債表的編制基礎和結構，使資產負債表真正成為反映工會財務狀況的時點報表。原制度資產負債表左邊為資產類，包括資產和支出；右邊為負債類，包括負債、凈資產和收入。這樣的設計依據是“資產＋支出＝負債＋凈資產＋收入”。而該等式是過渡性質的，并非最終結果。資產、負債和凈資產反映時點數，而收入、支出數是時期數，因此舊制度下的資產負債表其名稱與報表所反映的內容不相符。新制度中，資產負債表建立在“資產＝負債＋凈資產”基礎上，取消了資產負債表中收入、支出類兩項，在凈資產下增設“結余”，這一改革使工會資產負債表與現行的會計準則體系一致，也便于報表使用者分析和利用報表。

　　在會計科目設置上，新制度更好地符合業務活動和信息反映的要求。新制度首次規定了“政府補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“財政 應返還額度”等科目，明確了財政對工會的補助資金的核算范圍和方式，正式將政府給予工會的補助資金納入工會預算收支范圍。這一規定有利于反映工會組織的收支全貌，又順應了國家財政預算改革的形勢，為工會實現全面預算管理提供了制度保證。

　　新制度突出了工會為職工群眾服務的宗旨。新制度設置了“維權支出”、“業務支出”等新核算科目，使維權資金投入、基層工會組建、困難職工幫扶、就業培訓教育、法律援助服務、勞動爭議調處和勞動安全保護等一系列工會重點工作有了統一明確的界定、計量和業績考核口徑。

　　在和諧社會建設目標下，工會送溫暖和救災活動將是工會業務工作的重要內容。新制度將原在“工會業務費——其他業務費”項目下列支的送溫暖補助、救災補助單列出來，作為“工會業務費”的二級科目進行控制和管理，突出了其在工會活動中的重要地位。

　　調賬先要做好準備工會2009年仍按舊制度進行會計核算和報表編制，但自2010年1月1日起，應當根據新制度設置新賬目，將各會計科目2009年年末余額轉入新賬并作調整后，作為新制度各會計科目2010年的年初余額，并按照新制度編制2010年的年初資產負債表。在編制2010年度其他報表時，如有“上年數”一欄無法確定的，不要求填列。

　　工會應當在2009年年終決算前對本單位的資產和負債進行全面清查，對于清查中發現的問題按以下規定進行分類處理：清查中發現的資產盤盈、報廢、毀損、盤虧，按規定程序報經批準后，借記相關資產科目或“其他支出”科目，貸記“其他收入”科目或相關資產科目；如有清查出的應入賬而未入賬的資產或負債，按規定報經批準后，借記相關資產科目或“結余”科目，貸記“結余”科目或相關負債科目。

　　新舊科目如何結轉工會在上述資產、負債清理的基礎上，按照新制度設計會計科目，再將2009年的舊科目余額按以下方法轉入新制度2010年賬目中。

　　對于原制度下的13個資產類 科目的結轉方法可歸納為3種：保持原科目及余額不變。這包括“借出款”、“固定資產”科目。更改科目名稱，余額直接轉入，包括原制度下的“現金”、“暫付款”、“庫存材料”、“專項資金占用”、“應收上解經費”科目。

　　兩個科目合并成一個科目。將“銀行存款”、“經費集中戶存款”科目的余額分別轉入新賬中“銀行存款”科目的相應明細科目，將“有價證券”和“投資”科目的余額轉入新賬中“投資”科目。

　　新設科目。新制度設置了“應收上級經費”科目，下設應收上級補助、應收上級轉撥經費、應收建會籌備金3個明細科目。將原賬中“應收上級補助”科目的余額轉入新賬中“應收上級經費”科目的二級明細“應收上級補助”中，按條件設置科目。采用本級工會與工會機關分賬核算方式的縣級以上工會，可以自行增設“撥出經費”科目，同原賬“撥出經費”科目。

　　對于原制度下的7個負債類科目的結轉方法，可歸納為5種：保持原科目及余額不變，如“借入款”科目。

　　更改科目名稱，余額直接轉入。

　　包括“暫存款”、“撥入專項資金”、“應付上解經費”科目。

　　分析調整。新制度對“代管經費”科目的核算內容進行了嚴格限定。工會應對原賬中“代管經費”科目的余額進行分析，將符合新制度規定的部分轉入新賬中“代管經費”科目。

　　沖銷余額中的其他金額，相應增加“結余”科目余額。

　　新設科目。新制度設置了“應付下級經費”科目，下設應付下級補助、應付下級轉撥經費、應付建會籌備金3個明細科目。將原賬中“應付補助下級經費”轉入新賬中“應付下級經費”科目的二級明細“應付下級補助”中。

　　工會也可按條件設置科目。采用本級工會與工會機關分賬核算方式的縣級以上工會，可以自行增設“撥入經費”科目，同原賬“撥入經費”科目。

　　對于原制度下的5個凈資產類科目進行以下處理：“固定基金”、“投資基金”科目不變。將“后備基金”轉入“后備金”，“經費結余”轉入“結余”。“專用基金”核算內容比原制度增加了工會干部權益保障金。

　　此外，由于收入支出類科目年末無余額，不需要進行調賬。