社會文化變遷對會計制度改革的影響

來源: 《中國財經報》·潘輝編輯： 2003/08/07 13:28:42　　字體：大小

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　　會計的社會文化環境包括：思想觀念、價值取向、思維方式、行為準則，以及語言文字、風俗習慣等，這些將制約著會計人員的價值觀、道德規范、信念，對會計模式系統的形成和發展有著重要的影響

　　文化是指人類社會歷史實踐過程中所創造的物質財富和精神財富的總和，任何經濟、法律的政策和做法都具有深刻的文化根源。會計的社會文化環境包括思想觀念、價值取向、思維方式、行為準則以及語言文字、風俗習慣等，這些將制約著會計人員的價值觀、道德規范、信念，對會計模式系統的形成和發展有重要的影響。隨著經濟全球化的發展，文化的交流和融合日益增加，尤其是中國加入WTO，正式融入國際大環境，對會計制度改革必將產生深刻的影響。

　　社會文化與會計制度的關系

　　1.社會文化決定會計模式

　　美國會計學家霍夫斯蒂德（Hofstede）提出了關于文化模式劃分的一種范式，認為一國社會文化的特征主要包括4個維度：（1）個人主義／集體主義；（2）權力距離大?。唬?）不確定性規避程度的強弱；（4）陽剛／陰柔。簡單地說，個人主義（相對于集體主義）更傾向于一種松散的社會結構；權力距離是在機構和組織中，等級制度和權利的不公平分配所能夠被接受的程度；不確定性規避程度是社會對模糊和不確定的未來感到不安的程度；陽剛（相對于陰柔）是區分性別功能和強調業績與看得見的成就，而漠視關系與關懷。

　　有不同的社會文化，就有不同的會計模式。在個人主義盛行、不確定性規避程度較弱、權力距離較小、陽剛的社會文化環境下，會計管理強調職業導向，行業自律，較少依靠法規、政策，政府的作用有限；會計準則強調靈活性和可選擇性；會計職業地位較高，具有較強的權威性；財務信息披露偏向于透明公開；會計處理方法強調真實公允，例如美國。集體主義盛行，對不明朗因素反應較強，權力距離較大，崇尚陰柔的社會文化環境下，會計模式強調立法管理，會計職業規模小，地位相對較低，偏向保密，對外則提供盡量少的信息，偏向保守，穩健性成為企業的基本原則，例如德國。

　　2.社會文化的變遷改變會計模式

　　社會文化的變遷影響著會計模式的變化。日本的企業文化強調忠誠、誠信和共同遵循的價值觀念，加強了員工的凝聚力，使得日本企業在戰后迅速崛起，在國際競爭中處于優勢地位，但是由于不強調契約觀點，在法律責任方面的約束比較少，例如與其他國家相比，日本的國際五大會計公司受到的法律責任約束很少。但是隨著全球化的發展，最善于吸收外來文化的日本，從20世紀90年代末開始改變這種狀況，改革會計制度，努力與全球化的會計標準相協同。

　　中國加入WTO之后，社會文化變遷對會計制度改革的影響

　　社會文化背景直接決定著該社會的文化特質，并賦予和塑造著會計文化，從而對會計制度改革有著間接的影響。社會文化變遷將對會計制度改革形成以下幾個方面的直接影響：

　　1.個人主義增強對會計制度改革的影響

　　中國社會以集體主義為核心，但是隨著經濟的發展和進一步開放，個人主義有所增強，會計專業判斷能力逐漸加強，專業地位得到了提高。集體主義的會計文化決定了會計制度的制定仍然以政府為主導，才能確定會計制度的法定權威，使信息的披露更具可靠性，從而建立公眾的信心，使經濟可以健康發展。但是個人主義的增強使得不同利益集團將越來越多地參與到會計制度的制定當中，表達自己的意見，會計制度改革將不再僅僅由政府供給，而是由市場需求所推動。

　　2.陽剛之氣增強對會計制度改革的影響

　　中國社會特別注重人際關系的協調，處事謹小慎微，為人謙恭有禮，關懷和同情弱小。

　　計劃經濟年代，我們的企業及會計制度在職工收入、分配方面搞的是平均主義，人們的風險意識、競爭意識很差，甚至沒有。市場經濟環境帶來了競爭文化和信用文化，企業及會計制度發生了很大變化，開始強調經濟效益，講究競爭和優勝劣汰。分配方式多樣化，不再搞平均主義“大鍋飯”，可以按勞分配，按資分配。不再強調“和為貴”的中庸之道，經營不好的企業要破產，職工要減少收入甚至下崗。職工的社會保障、福利開始社會化，有了風險意識，有了靠自己養活自己的信念。人們普遍開始重視財富，注重個人價值的實現，勇于競爭，更富有成就感，因此企業管理者將樂于公布會計資料，以展示他們的經營業績，會計信息披露趨于透明。

　　3.不確定性規避減弱對會計制度改革的影響

　　中國傳統文化是偏好穩健的，對不確定性的反應比較敏感，比較不能忍受不確定性，喜歡按部就班、有條不紊的生活與工作，因此中國一貫采用統一會計制度和保守的核算方法。

　　市場經濟帶來了理性、科學和自主的文化，會計準則逐步從過去的大一統的會計制度中解脫出來，會計人員也有了靈活處理會計業務的余地。我們應當注意到，中國文化中有大一統的一面，亦有靈活應變的一面。會計準則制定者注意到這一點，努力制定出適合于某類業務的會計準則。強調統一性的傾向有所減弱，開始鼓勵會計界靈活地制定會計制度，力求在會計實踐上有所突破和創新。

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