國有商業銀行如何應用管理會計

來源: 董罡平編輯： 2002/10/28 09:12:10　　字體：大小

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　　國有商業銀行在管理實踐中已開始了一些管理會計的應用探索，如推行責任會計，實行縱向下達管理指標，橫向分解落實目標責任并實施考評等。但對業務運營的反饋、評價進而根據市場需求及時調整經營戰略等輔助決策的重要作用沒有充分發揮，直接影響了管理會計作為綜合管理信息處理系統的有效性。因此，國有商業銀行應用管理會計的重點在于完善以責任預算、成本差異控制、責任會計為內容的執行會計系統，建立以全面經營預算、短期和長期經營決策為內容的決策會計系統，為商業銀行的決策層提供信息，輔助決策中心適時決策，激勵員工主動參與經營，全面提高商業銀行效率與效益。

　　一、完善執行會計系統，落實經營責任，加強成本管理

　　(一)以效益為中心，加強成本控制。商業銀行的經營效益體現茬業務量、成本和利潤三個方面的協調平衡。銀行的成本支出中，隨業務量變化呈正比例變動的成本如各項存款利息支出、金融企業往來支出等屬于變動成本，綜合費用支出、其它營業支出在一定營業期間內相對固定，為固定成本。影響商業銀行當期經營效益的重要因素就是變動成本，商業銀行在經營過程中應以效益為中心，控制業務量(存款規模、信貸資產)與變動成本的適當配比，進行成本分析，加強資金來源結構和信貸資產結構的動態平衡管理，實現資金成本與經營利潤的最優配比。

　　(二)實施責任會計，全員管理，集中決策。根據國有商業銀行一級法人，多級管理的經營體制，可以建立縱向責任會計中心與橫向責任會計中心相結合的責任會計體系。責任中心可分為三類，即以本行決策中心為首的縱向責任中心，負責形式為下級行對上級行負責;本行各業務和非業務部門之間的橫向責任中心，負責形式為各部門對本級決策中心負責;以專業部門為首的縱橫結合的責任中心，負責形式為下級行專業部門對上級行專業部門負責。具體可劃分為8個責任中心:以本行決策層為主體的決策中心，以信貸、保全、中間業務部門為主體的利潤責任中心，以計劃、資金部門為主體的成本責任中心，以本外幣會計結算部門為主體的結算責任中心，以財務管理部門為主體的經營責任目標綜合考核責任中心，以行政、，會部門為主體的后勤責任中心，以審計監察部門為主體的安全保障責任中心，以人事部門為主體的人力資源中心。通過構建責任目標體系，把商業銀行的全員組成為個人業績與商業銀行經營目標相協調的人力系統，從而實現所有者、管理者和基層員工的利益最大化。

　　(三)確定合理的內部資金價格，明晰各中心權責。在確定責任目標和建立考核體系的基礎上，實行內部各責任中心的資金有償使用。可在國家利率政策框架內，以基準利率為依據，在標準成本的基礎上，考慮資金供需各方的利益，加上一定的毛利率，確定內部資
金轉移價格。以二級分行為單位，統一價格制定辦法，實行統一的價格體系，有利于各責任中心靈活調度資金。

　　二、建立決策會計系統，實現經營運作最優化

　　(一)實行全面經營預算。全面預算是一個n以收定支\"的經營計劃，因此，預算的編制應是一個自下而上的過程，也就是說，由預算的執行者參加，從基層行處開始，逐級向上綜合。在具體方法上，可以采用零基預算的辦法，分析費用開支項目，確定預算金額，促進各預算部門量力而行，發揮員工的積極性和創造性，合理使用資金，有效地進行資源分配，提高資金利用效果。

　　(二)預測反饋。商業銀行的預算及管理考核指標對基層行的經營具有指導和約束作用，是基層行努力的目標，但不應成為各責任中心經營管理中的剛性約束，應隨著市場的變化而變化。經營結果的及時反饋是保證管理會計信息系統完整有效運行的重要機制，過高或過低的經營計劃據此可以及時得到調整，經營決策將更趨優化。

　　三、管理會計的組織

　　管理會計的組織即內部信息報告系統的建立必須與其服務的對象國有商業銀行的特定結構相適應，才能更為有效地為商業銀行內部管理提供決策支持。國有商業銀行不必建立專門的管理會計組織機構進行管理會計核算，根據目前國有商業銀行的現狀，可以采取以下辦法應用管理會計。

　　(一)組織體系。商業銀行最高決策層組成決策中心，對全行經營目標負責。建立由總稽核負責的各責任中心仲裁機構，作為對諸如成本歸集、費用分攤及控制、評價、考核責任中心的權威仲裁機構，作為概念性的管理會計執行機構，確保經營目標的順利實現。以同時作為責任中心的財務管理部門為全行責任會計的考評中心，負責全面預算在各責任中心的落實和執行，以基層綜合責任中心如分理處為基本核算單位，作為管理會計信息單元，保證管理信息的真實可靠及經營戰略調整的及時有效。

　　(二)信息資源。管理會計所需大量數字信息仍是財務會計核算系統，同時，商業銀行的基層行主要營業網點業務處理已實現電算化，可以開發與財務會計核算系統共享信息資源的管理會計數據處理模塊，生成管理會計信息。以電算化支持的管理會計也能同時滿足決策者隨時提出的預測決策需要，提高管理會計信息系統的輔助決策效率和實用性。

　　(三)管理人員。管理會計參與商業銀行經營管理的全過程，與此相適應，必須有高素質的管理會計人員。目前，可以利用基層行處主管會計人員熟悉業務的優勢，有計劃地培訓輔導，逐步形成一支擅長寫作，具備分析能力和管理能力的管理會計隊伍。

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