在我國應如何提高管理會計的地位與作用

來源: 王冶琦編輯： 2002/06/19 09:33:03　　字體：大小

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內容提要自從“兩則”、“兩制”頒布實施以來，我國會計改革特別是財務會計的改革取得了突破性進展。但是作為會計的另一個重要分支棗管理會計，在我國不僅沒有一個完整的理論體系，而且在企業中也沒有得到普遍應用。本文針對這一問題進行研究分析，揭示管理會計在企業中難以推行的原因，并提出了相應的解決措施，目的在于提高管理會計在企業中的地位與作用。

　　管理會計早在本世紀初就已在西方出現，并且隨著經濟的發展在西方國家的企業中得到推廣運用和發展，到了本世紀五十年代，已形成以“本量利”分析、預測決策會計、標準成本系統、預算控制、責任會計等內容為核心的傳統管理會計體系。近十幾年，西方管理會計學界又提出了許多新的管理會計理論和方法，從而使管理會計的研究領域和應用范圍進一步擴大。而我國則是在70年代后期才引進管理會計的，與西方國家相比，管理會計的理論研究成果不多，其方法體系在國內企業中的應用更是鳳毛麟角，甚至有為數不少的管理者、會計人員對管理會計知之甚少，這無疑將會影響企業管理水平的提高，影響國家經濟的長遠發展。因此，應從現實出發，分幾步來解決企業中管理會計的地位與作用問題。

　　首先，應強化管理會計的理論研究，建立有中國特色的管理會計體系。目前在我國，無論是學校教學，還是理論研究，還都仍然停留在傳統管理會計上，在很大程度上沒有創新。而傳統管理會計的許多理論是建立在確定經濟環境基礎上的，它所確定的定量模型和假設在現實經濟生活中有許多并不成立，在實踐中幾乎沒有可能運用這些理論和模型，造成理論和實踐脫節，這也是管理會計沒有在企業中得到廣泛運用的主要原因。西方會計學界針對傳統管理會計這一弊端，已經提出了許多新的管理理論和方法，如戰略管理會計、作業成本管理、適時存貨管理等。對于這些新興理論，我們可以適當引進、借鑒，但不能照搬。因為中西方的會計環境畢竟存在一定差異，許多西方的管理會計理論和方法在中國并無用武之地，因此，在我國應盡快建立一套適合我國國情的具有中國特色的管理會計體系。

　　其次，建立健全經濟體制，營造一個適合管理會計發展的良好環境。長期以來，我國一直實行計劃經濟體制，在這種體制下，國家是經營主體，企業生產所需的材料由國家負責供應，產品銷售由國家統一安排，所謂企業實際上是國家這個大企業的一個生產車間或分廠。因此管理會計作為一種內部會計，為企業經營決策者提供決策信息的職能，根本沒有發揮出來。從十一屆三中全會到現在，我國的企業制度改革經歷了讓利放權、企業承包和轉換經營機制三個階段。但這幾種制度都不同程度地阻礙著管理會計的普遍應用。以承包制為例，實行承包制采用“包死基數，確保上交，超收多留，欠收自負”的原則，使得企業自主權和經濟效益有了提高。但是它也存在著致命的缺陷。因為實行承包制的企業仍在相當程度上隸屬于政府行政機構，并不是一個真正的經濟實體，這使得其自主經營權仍受到很大的限制，致使企業不能自主經營。而且，實行承包制的企業，其資產所有權仍屬于國家，企業只有經營權，而無自己的資產可以負虧。由于這些缺點的存在，使得經營決策者在進行決策時更重視一些行政因素，而不能重視管理會計所提供的信息，從而造成了管理會計在我國企業中不能及時應用。同時，現階段我國金融體制、價格體制也不完善，這也使管理會計在實際運用中不能充分發揮作用。所以，當務之急是應該盡快建立現代企業制度，健全金融體制、價格體制，為企業提供一個公平、平等、競爭的市場經濟環境，使得企業的決策者可以根據市場的變化規律，用所掌握的管理會計知識對企業的未來作出預測和判斷，同時在企業內部也要形成一種充分重視和利用管理會計的氛圍，對管理會計人員的工作給予各方面的理解和支持。

　　再次，提高會計人員素質，造就一支專業的管理會計隊伍。目前，我國的會計人員整體素質還不高，突出表現為會計人員的知識層次較低，受過大學專業教育的極少。現在全國通過注冊會計師考試的僅有五萬多人，其中中青年注冊會計師只有一萬人左右，而且很多人剛剛邁出校門，缺乏實際工作經驗。這就嚴重影響了經濟工作對各方面會計人才的需要，降低了會計信息的質量和傳遞速度，這都限制了管理會計在企業中的普遍應用。因此，在現階段，應加強會計教育，普遍提高會計人員素質。具體做法是普遍開設管理會計課，使得所有會計人員和其他經濟工作者都能懂得、了解管理會計。同時，在經濟類院校應設置管理會計專業，系統地學習會計、高等數學、管理學、市場學、行為科學等知識，培養出一批專業的管理會計人才。

　　最后，建立中國管理會計師協會，推動管理會計的發展。現在西方發達國家一般均設置管理會計師協會，持有特許管理會計師證書的人一般都具有廣泛的理論知識和豐富的實踐經驗，往往成為各大公司獵取的目標。所以，管理會計師協會的成立不僅能推動管理會計在企業中的應用和發展，而且也能加強管理會計師的社會地位。因此，應根據我國具體國情，借鑒西方的先進經驗來組建我國的管理會計師協會，使其成為我國管理會計人員交流工作經驗的場所，培養或通過考試認證一批中國的管理會計師，使他們成為推動我國管理會計發展的主力軍。

　　綜上所述，盡管目前在我國企業中管理會計沒有得到普遍應用，其職能沒有充分發揮出來，但隨著經濟的發展、體制的健全和管理者思想意識的提高，管理會計必將發揮著越來越重要的作用，它在企業中的地位和作用也會真正的提高上去。

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