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      無(wú)形資產(chǎn)計(jì)價(jià)重置成本法評(píng)析

      來(lái)源: 張珊珊 編輯: 2004/02/26 13:04:24  字體:

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        重置成本法是指在資產(chǎn)評(píng)估時(shí),按被評(píng)估資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)完全重置成本,減去應(yīng)扣損耗或貶值,來(lái)確定被評(píng)估資產(chǎn)價(jià)格的一種方法。具體來(lái)講,就是根據(jù)重新購(gòu)建與被評(píng)估資產(chǎn)相同或類(lèi)似的全新資產(chǎn)的全部重置成本在現(xiàn)行市價(jià)條件下所需的費(fèi)用,并在此基礎(chǔ)上扣除被評(píng)估資產(chǎn)因?yàn)槭褂谩⒋娣藕图夹g(shù)進(jìn)步及社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化而對(duì)資產(chǎn)價(jià)值的影響,從而得出被評(píng)估資產(chǎn)按現(xiàn)行市價(jià)及其新舊程度計(jì)算的重估價(jià)值。

        在使用重置成本法評(píng)估無(wú)形資產(chǎn)時(shí),同時(shí)也要考慮到無(wú)形資產(chǎn)的以下一些特性:有些無(wú)形資產(chǎn)不具有可類(lèi)比性,即無(wú)法模擬當(dāng)初購(gòu)建時(shí)所需費(fèi)用;有些無(wú)形資產(chǎn)不具有可辨認(rèn)性,而是依賴于有形資產(chǎn)存在。歷史成本信息是該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)取得時(shí)的全部信息,而且歷史成本原則是最基本的計(jì)價(jià)原則,因此,歷史成本應(yīng)該在重置成本中有所體現(xiàn);無(wú)形資產(chǎn)在使用過(guò)程中,不僅僅存在價(jià)值的損耗,為了維護(hù)其先進(jìn)性和壟斷性,必然要投入大量的人力、物力、財(cái)力,而這一點(diǎn)在重置成本中體現(xiàn)得不明顯。因此,建議將無(wú)形資產(chǎn)重置成本法改為:無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估值=歷史成本折現(xiàn)值+使用過(guò)程中價(jià)值積累-使用過(guò)程中價(jià)值損耗。

        考慮到有些無(wú)形資產(chǎn)可單獨(dú)存在,而有些無(wú)形資產(chǎn)依附于企業(yè)而不能單獨(dú)存在,可將無(wú)形資產(chǎn)劃分為知識(shí)型與整體型兩類(lèi)進(jìn)行評(píng)估。

        一、知識(shí)型無(wú)形資產(chǎn)重置成本法知識(shí)型無(wú)形資產(chǎn),包括專(zhuān)利技術(shù)、專(zhuān)有技術(shù)、著作權(quán)等,均以知識(shí)為價(jià)值主體,其評(píng)估的公正性體現(xiàn)在投入知識(shí)價(jià)值的客觀計(jì)量上。按照重置成本評(píng)估方法,其價(jià)值總量包含歷史成本的折現(xiàn)值,使用過(guò)程的投入積累和對(duì)于被淘汰技術(shù)成分的價(jià)值剔除。

        1、歷史成本的確定

        對(duì)于外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn),如專(zhuān)利、專(zhuān)有技術(shù)等,除了直接反映其購(gòu)置費(fèi)的賬面價(jià)值外,對(duì)于在培訓(xùn)、消化、改進(jìn)等試運(yùn)行過(guò)程中的投入也應(yīng)計(jì)入歷史成本之中。因?yàn)檫@些投入保證了被引進(jìn)技術(shù)能夠適應(yīng)生產(chǎn)環(huán)境,發(fā)揮效能,使得無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值得以確立。

        對(duì)于自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn),其歷史成本則一般包括開(kāi)發(fā)研制費(fèi)中的研制人員的工資、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用、物資消耗費(fèi)、儀器設(shè)備使用費(fèi)、技術(shù)培訓(xùn)費(fèi)、信息資料費(fèi)、調(diào)研咨詢費(fèi)、評(píng)審鑒定費(fèi)、試運(yùn)行費(fèi)等等。由于開(kāi)發(fā)研制費(fèi)中通常還包含設(shè)備購(gòu)置費(fèi),這部分費(fèi)用經(jīng)資本化轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)價(jià)值,因此應(yīng)從自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的初始投入中剔除。

        2、使用投入的確定

        這類(lèi)投入分布于從初始購(gòu)入(或自創(chuàng))至評(píng)估時(shí)的全過(guò)程,可考慮分不同的階段予以確定。比如在重大的技術(shù)改造、設(shè)備更新、產(chǎn)品升級(jí)過(guò)程中,將容易計(jì)量的有形的固定資產(chǎn)投入從總體投入中分離出來(lái),而將剩余部分作為無(wú)形資產(chǎn)處理。實(shí)際操作可從以下三個(gè)方面著手:①技術(shù)投入維護(hù)。為保持專(zhuān)有技術(shù)的先進(jìn)性和壟斷性而投入的技術(shù)維護(hù)費(fèi),可從設(shè)備更新改造和產(chǎn)品更新?lián)Q代的總投入中予以分離,分離的比例可視其技術(shù)難度和水平而定。②開(kāi)拓功能維護(hù)。依據(jù)設(shè)備狀況而對(duì)原技術(shù)資產(chǎn)予以改進(jìn),從而拓展其功能。所增加的資產(chǎn)價(jià)值,可以拓展功能的實(shí)際投入為基礎(chǔ)予以確定。③適度規(guī)模投入。在生產(chǎn)規(guī)模擴(kuò)大過(guò)程中,為使專(zhuān)有技術(shù)適應(yīng)新的規(guī)模,必然伴隨知識(shí)和物資的投入,可以參照規(guī)模擴(kuò)大的比例予以確定。以上所有的價(jià)值量,最終都要轉(zhuǎn)化為評(píng)估時(shí)的現(xiàn)值。

        3、使用過(guò)程中的損失

        它包括技術(shù)性貶值和功能性貶值,其中技術(shù)性貶值是指技術(shù)進(jìn)步中出現(xiàn)了性能優(yōu)越的新資產(chǎn),使得原有技術(shù)部分或全部失去使用價(jià)值而造成的貶值;功能性貶值是指在實(shí)際運(yùn)行過(guò)程中,發(fā)現(xiàn)自制或購(gòu)買(mǎi)的無(wú)形資產(chǎn)如專(zhuān)有技術(shù)存在功能性障礙,或與現(xiàn)有設(shè)備水平難以匹配,無(wú)法實(shí)現(xiàn)預(yù)期功效而導(dǎo)致的價(jià)值損失。

        二、整體型無(wú)形資產(chǎn)重置成本法

        整體型無(wú)形資產(chǎn),是指以企業(yè)整體為荷載的無(wú)形資產(chǎn),如商標(biāo)、商譽(yù)等等。它們可以為企業(yè)提供未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益和超常的預(yù)期收益。之所以能夠這樣,是由于企業(yè)具備多方面的優(yōu)越條件,包括有利的經(jīng)營(yíng)關(guān)系,良好的管理方法,優(yōu)良的職工素質(zhì),和諧的內(nèi)部關(guān)系,優(yōu)越的地理環(huán)境,完善的銷(xiāo)售網(wǎng)絡(luò),暢通的資金渠道,高度的企業(yè)聲望等。而這些條件的獲得來(lái)自于諸多方面超常投入的長(zhǎng)期積累,既存在物資的投入,也包括知識(shí)的投入,如廣告宣傳、職工培訓(xùn)、調(diào)查研究、收集情報(bào)、建立銷(xiāo)售網(wǎng)絡(luò)、開(kāi)辟信息渠道等。

        1.商標(biāo)

        在商標(biāo)使用過(guò)程中,其價(jià)值變化量包括產(chǎn)品宣傳、企業(yè)形象、質(zhì)量檢測(cè)、管理咨詢、市場(chǎng)調(diào)查、戰(zhàn)略研究等項(xiàng)耗費(fèi)的累積。同時(shí),企業(yè)收益的增長(zhǎng)率,還將影響企業(yè)商標(biāo)的價(jià)值增量,如果由于某種原因,企業(yè)整體聲譽(yù)受損,市場(chǎng)占有率萎縮,企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益降低,則商標(biāo)的價(jià)值應(yīng)當(dāng)從投入價(jià)值中扣減適當(dāng)?shù)姆蓊~。因此,商標(biāo)價(jià)值應(yīng)等于歷史成本折現(xiàn)值與使用過(guò)程中價(jià)值變量之和,其中,歷史成本可用企業(yè)開(kāi)辦費(fèi)和產(chǎn)品試制費(fèi)予以計(jì)量。

        2.商譽(yù)

        商譽(yù)是一個(gè)由多方面因素,如企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)、人員素質(zhì)、經(jīng)營(yíng)歷史、地理位置等共同作用所形成的不可辨認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn),它依附于企業(yè)整體而存在,其價(jià)格只能通過(guò)企業(yè)整體來(lái)體現(xiàn)。它在數(shù)量上表現(xiàn)為企業(yè)總體資產(chǎn)與其單項(xiàng)資產(chǎn)價(jià)格之和的差額,實(shí)際上也可以說(shuō)是企業(yè)收益與按行業(yè)平均收益率計(jì)算的企業(yè)收益之間的差額的本金化價(jià)格。商譽(yù)價(jià)格的計(jì)算結(jié)果,可以是正數(shù),也可以是負(fù)數(shù)。商譽(yù)價(jià)格是正是負(fù),從微觀上取決于企業(yè)整體資產(chǎn)是大于或小于企業(yè)單項(xiàng)資產(chǎn)之和;從宏觀上則取決于企業(yè)收益額是大于或小于按行業(yè)平均收益率計(jì)算的收益額。

        西方學(xué)者有的傾向于把商譽(yù)價(jià)格看成企業(yè)整體資產(chǎn)與企業(yè)單項(xiàng)資產(chǎn)之和的差額,從而主張用殘值法來(lái)確定商譽(yù)價(jià)格,即商譽(yù)價(jià)格等于購(gòu)價(jià)與所得凈資產(chǎn)現(xiàn)值之間的差額;有的傾向于把商譽(yù)價(jià)格看成企業(yè)收益與按行業(yè)平均收益率計(jì)算的企業(yè)收益之間的差額的本金化價(jià)格,從而主張用超額收益法來(lái)確定商譽(yù)價(jià)格。用公式表示如下:商譽(yù)價(jià)格=(企業(yè)預(yù)期年收益額-企業(yè)單項(xiàng)資產(chǎn)價(jià)格之和×行業(yè)平均利潤(rùn)率)÷適用年本金化率=[企業(yè)單項(xiàng)資產(chǎn)價(jià)格之和×(企業(yè)預(yù)期收益率-行業(yè)平均利潤(rùn)率)]÷適用年本金化率。式中,企業(yè)預(yù)期收益率=企業(yè)預(yù)期年收益額÷企業(yè)單項(xiàng)資產(chǎn)價(jià)格之和×100%.這一公式只適用于經(jīng)營(yíng)狀況較好、超額收益比較穩(wěn)定的企業(yè),而對(duì)于超額收益不穩(wěn)定的企業(yè),應(yīng)改為按超額收益折現(xiàn)法來(lái)計(jì)算。用公式表示如下:商譽(yù)的價(jià)格=ΣSi(1+r)-i,式中,Si為第i年企業(yè)預(yù)期超額收益,r為折現(xiàn)率,(1+r)-i為折現(xiàn)系數(shù),i為預(yù)期的年份,n為預(yù)期超額收益的年數(shù)。i=1n
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