對低值易耗品成本差異分攤的質疑

來源: 《財會月刊》·陳慶海編輯： 2003/11/07 11:15:56　　字體：大小

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　　目前，在采用計劃成本和分次攤銷法核算條件下，對領用低值易耗品成本差異的分攤存在三種不同的做法。

　　第一種：月份終了，結轉當月領用低值易耗品應分攤的成本差異，記人有關成本費用科目。即對低值易耗品不論采用何種攤銷方法核算，均在第一次領出的當月按其計劃成本全額一次分攤成本差異。這種做法，只有在采用一次攤銷法情況下，才符合配比原則，在采用分次攤銷情況下，則違背配比原則。

　　第二種：領用時不分攤成本差異，而在最后一次攤銷完后，按計劃成本全額分攤成本差異。這種做法與第一種做法本質上沒什么不同，只是在分攤時同樣違背配比原則，會造成財務數據失真。

　　第三種：每期計提攤銷成本時，按計提攤銷額分攤其成本差異。以五五攤銷法為例，其會計處理為：

　　1.領用時，借記“低值易耗品——在用低值易耗品”科目，貸記“低值易耗品——在庫低值易耗品”科目。

　　2.領用時攤銷50％，借記“制造費用”等科目；貸記“低值易耗品——低值易耗品攤銷”科目。同時分攤成本差異，借記“制造費用”等科目；貸記“材料成本差異——低值易耗品成本差異”科目。

　　3.報廢時攤銷剩余的50％，借記“制造費用”等科目；貸記“低值易耗品——低值易耗品攤銷”科目。同時分攤成本差異，借記“制造費用”等科目；貸記“材料成本差異——低值易耗品成本差異”科目。

　　這種方法更符合配比原則，更具合理性。同理，包裝物成本差異的分攤也可采用這種方法。

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