由于高等教育資源的有限性，不管是高等教育的出資人，還是高等教育的購買者，或者高等教育的實際管理者，都迫切要求推進教育成本核算向縱深發展，健全高等教育成本核算模式，從而加強高校內部管理，提高辦學效益，保持高校可持續發展。但是，從高等教育成本核算模式范疇來說，明晰高等教育成本核算的概念和定義，規范高等教育成本核算的內容和對象，健全和完善核算高等教育成本的方式方法，提供系統準確的教育成本信息首先需要對高等教育成本核算的會計假設進行一般界定。

　　會計基本前提在國外通常被稱為會計假定。我國《企業會計準則》、《事業單位會計準則（試行）》明確將會計主體、持續經營、會計分期（會計期間）和記賬本位幣作為我國會計核算的基本前提，其中會計主體規范會計核算的空間范圍，會計分期規范會計核算的時間界限，持續經營和貨幣計量規范會計核算的方法和手段。在我國，出于核算教育成本的實際需要，教育成本核算在受上述4個會計假設制約的同時，對于會計假設的采用，還會與現行的學校會計制度有一定的差別。

　　會計主體與教育成本核算

　　提供教育成本信息，首先要考慮的是提供哪一個單位的成本信息，亦即教育成本核算主體或成本主體的確定。成本核算的主體必須從產品生產者或提供者的角度考慮。具體到教育產品，其提供者是學校，學校就自然地成為教育成本核算的主體（也有人認為高等學校的院系可以作為準會計主體）。院系專業作為一級記賬單位或記賬主體，理論上和實踐上都沒有問題。但是作為成本核算的主體是不恰當的。首先，院系專業不能獨立提供教育產品，它需要學校提供行政管理服務、教學輔助服務，如圖書館、計算中心、后勤等各項服務，才能開展正常的教學服務。院系專業的教學服務成本只是教育成本的一部分。其次，院系專業沒有經濟上的獨立性，無論是財政和經常性撥款還是資本性支出撥款，政府都是直接向學校撥付的。學費的收取也是學校統一組織的，院系專業不能獨立取得經費來補償所消耗資源的支出。

　　但是從學校管理的要求出發，以院系專業為單位組織內部成本核算，提供管理所需的成本信息以考核、控制院系的成本支出是可行的。因此，可以將高等學校作為對外提供成本信息的教育成本核算主體，院系專業作為提供內部成本信息的成本核算主體。在具體的核算組織上，可分為兩級進行：院系專業一級核算直接教學成本；學校一級核算公共成本，并將公共成本分配到教學成本中去，核算出完全的教育成本。

　　對于學校興辦的企業和其他附屬機構，如醫院、幼兒園等，不能納入學校的會計核算中，更不能讓其費用支出計入教育成本。而應讓他們作為獨立的會計主體，進行獨立核算；學校對其撥款、補貼一般也不能計入教育成本。

　　會計期間與教育成本核算

　　教育成本核算期間，是指核算、報告教育成本的周期。從正確核算成本的要求看，以自然的業務運作周期作為成本核算期間比較適當。如將教育的產品定義為學生接受的一定時間的教育服務，則學期或學年作為教育成本的核算周期比較合適。如將教育產品定義為各級畢業生，則各級畢業生的培養周期作為教育成本的核算周期比較合適。

　　本文傾向于將教育產品定義為學生接受的教育服務的時間量，主張教育成本的核算周期為學年。因為學校的教學是按學年組織的，政府對教育的撥款是學年（年度）撥付的，學費是按學年收取的。將幾個學年的教育成本相加，很容易得到各級畢業生培養周期的教育成本。

　　不過將教育成本核算期間確定為一個學年，就與我國事業單位會計準則和各級學校會計制度規定的以公歷年度作為會計年度的要求不一致。可以有兩種思路解決這一問題：一是學校會計年度與教育成本核算周期不要求一致，即學校會計年度為公歷年度，教育成本核算期間為學年，教育成本報告與其他財務報告分別編制。從現實的可能性看，這一思路更可行。二是修改事業單位會計準則和各級學校會計制度，允許學校將會計年度按學年確定。這樣，學校的會計年度與教育成本核算期間就能保持一致，成本報告與其他報告就能同時編報。但這不利于政府部門對教育經費的年度統計。為解決這一問題，可以要求學校按每月的會計報表，形成1－12月的公歷年度會計報告上報，以滿足政府部門的需要。

　　持續辦學與教育成本核算

　　在企業會計中，與持續辦學這一會計假設具有相同內涵的概念是持續經營。由于我國對社會組織性質劃分的不同，“經營”概念一般適用于營利性組織，高校非營利性組織的性質決定其不能使用“經營”這一名詞，本文認為，在高等教育成本核算中用“持續辦學”代替營利性組織“持續經營”的稱謂是合適的。

　　高校是否持續辦學對會計政策的選擇影響很大，只有設定高校是持續辦學的，才能進行正常的會計處理。例如，采用歷史成本計價，是設定高校在正常情況下運用它所擁有的各種經濟資源和依照原來的償還條件償付其所負擔的各種債務，否則，就不能繼續采用歷史成本計價；再如，只有設定高校是持續辦學的，才能在歷史成本的基礎上進一步采用計提折舊的辦法，否則，就不能繼續采用折舊的辦法，而只能采用可變現凈值法進行計價。

　　教育成本核算必須遵循持續辦學假定，否則教育成本就不準確，按學年核算教育成本的許多賬務處理，如固定資產折舊、費用的預提、待攤就失去了理論基礎。由于持續辦學是根據高校發展的一般情況所做的設定，高校在教學科研過程中縮減教學規模乃至停止辦學的可能性總是存在的。

　　貨幣計量與教育成本核算

　　貨幣計量是任何會計記錄的基礎，教育成本核算自然是以貨幣作為計量單位進行的。但是在通貨膨脹的情況下，教育成本核算會面臨兩個問題：一是教育成本的可比性受到影響，需要用物價指數，最好是教育物價指數進行調整，才能進行有實際意義的比較，才能發揮教育成本信息考核、控制、預測、決策的作用。二是按歷史成本原則（遵循貨幣計量幣值不變的要求）核算出的教育成本，但不能完全補償真實的資源耗費-主要是固定資產的耗費。因為在通貨膨脹時期，固定資產的重置價值一般大于其原始價值，按原始價值提取折舊費，重置時就會在使用價值上減少固定資產的數量。在以教育成本為基礎確定學費、教育撥款時，應考慮以重置價值矯正歷史成本計量的不足。