日常核算可以按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算，也可以按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算。而對(duì)于材料收發(fā)業(yè)務(wù)較多且計(jì)劃成本資料較為健全、準(zhǔn)確的企業(yè)，一般都采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料收發(fā)核算。

　　原材料按計(jì)劃成本核算的特點(diǎn)是：收發(fā)憑證按材料的計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，原材料的總分類(lèi)帳和明細(xì)分類(lèi)帳均按計(jì)劃成本登記。原材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，通過(guò)“材料成本差異”科目核算，月份終了，將發(fā)出的原材料的計(jì)劃成本與材料成本差異調(diào)整為實(shí)際成本。

　　其具體帳務(wù)處理可分為以下四方面：

　　1、貨款金額已定，材料月末未驗(yàn)收入庫(kù)。

　　此種情況下只需按發(fā)票帳單的貨款和相應(yīng)的增值稅等作購(gòu)入處理，不必計(jì)算材料成本差異。即：

　　借：物資采購(gòu) （實(shí)際成本）

　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

　　　　貸：銀行存款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付帳款等在小規(guī)模納稅人下的增值稅計(jì)入物資采購(gòu)成本，以下同。

　　2、貨款金額已定，材料月末已驗(yàn)收入庫(kù)。

　　此種情況下既要按發(fā)票帳單上的貨款和相應(yīng)的增值稅等作購(gòu)入處理，同時(shí)又要計(jì)算材料成本差異。

　　借：物資采購(gòu)（實(shí)際成本）

　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

　　　　貸：銀行存款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付帳款等同時(shí)作入庫(kù)處理：

　　借：原材料（計(jì)劃成本）

　　　　貸：物資采購(gòu)（計(jì)劃成本）

　　月底結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異，節(jié)約情況下：

　　借：物資采購(gòu)貸：材料成本差異如為超支則作相反分錄。

　　或：入庫(kù)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異借：原材料（計(jì)劃成本）

　　借或貸：材料成本差異（超支記借方，節(jié)約記入貸方）

　　　　貸：物資采購(gòu)（實(shí)際成本）

　　3、貨款金額到月末不確定，月末按計(jì)劃成本估價(jià)入帳，下月初用紅字沖減。

　　此種方法，以計(jì)劃成本作原材料入庫(kù)處理，但不計(jì)算材料成本差異。

　　借：原材料（計(jì)劃成本）

　　　　貸：應(yīng)付帳款（計(jì)劃成本）

　　下月初用紅字沖減，待發(fā)票帳單到達(dá)后再作購(gòu)入處理。

　　4、發(fā)出原材料的會(huì)計(jì)處理。

　　材料成本差異帳戶(hù)的設(shè)置：

　　借方 材料成本差異 貸期初余額：結(jié)存材料超支差異 期初余額：結(jié)存材料節(jié)約差異發(fā)生額：購(gòu)入材料超支差異 發(fā)生額：（1）購(gòu)入材料節(jié)約差異 （2）發(fā)出材料負(fù)擔(dān)成本差異（超支用藍(lán)字，節(jié)約用紅字）

　　期末余額：庫(kù)存材料超支差異 期末余額：庫(kù)存材料節(jié)約差異

　　材料成本差異率=（月初結(jié)存材料成本差異+本月收入材料成本差異）/（月初結(jié)存材料計(jì)劃成本+本月收入材料計(jì)劃成本）

　　發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=發(fā)出材料的計(jì)劃成本×材料成本差異率發(fā)出材料的實(shí)際成本=發(fā)出材料的計(jì)劃成本+發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異在計(jì)算出差異率后，用各車(chē)間、部門(mén)領(lǐng)用材料的計(jì)劃成本與成本差異率相乘，求出各種產(chǎn)品和各車(chē)間應(yīng)分?jǐn)偟牟牧铣杀静町悺Ｒ詫?shí)際成本等于計(jì)劃成本加材料成本差異為依據(jù)，將領(lǐng)用材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。

　　例：甲公司原材料日常收發(fā)及結(jié)存采用計(jì)劃成本核算。月初結(jié)存原材料的計(jì)劃成本為600，000元，實(shí)際成本為605，000元；本月入庫(kù)材料成本為1，400，000元，實(shí)際成本為1，355，000元。

　　當(dāng)月發(fā)出材料（計(jì)劃成本）情況如下：

　　基本生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用 800，000元在建工程領(lǐng)用 200，000元車(chē)間管理部門(mén)領(lǐng)用 5，000元企業(yè)行政管理部門(mén)領(lǐng)用 15，000元要求：

　　（1）計(jì)算當(dāng)月材料成本差異。 （2）編制發(fā)出材料的會(huì)計(jì)分錄。

　　（3）編制月末結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本差異的會(huì)計(jì)分錄。

　　解：（1）計(jì)算當(dāng)月材料成本差異=〔（605，000—6，000，000）+（1，355，000—1，400，000）〕/（600，000+1，400，000）

　　=—2%（2）發(fā)出材料的會(huì)計(jì)分錄借：生產(chǎn)成本 800，000在建工程 200，000制造費(fèi)用 5，000管理費(fèi)用 15，000貸；原材料 1020，000（3）月末結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本差異的會(huì)計(jì)分錄借：生產(chǎn)成本 16，000在建工程 4，000制造費(fèi)用 1，000管理費(fèi)用 3，000貸：材料成本差異 204，000

　　總之，對(duì)原材料計(jì)劃成本核算要注意以下幾點(diǎn)：

　　（1）對(duì)于購(gòu)入的材料只有在實(shí)際成本、計(jì)劃成本已定并已驗(yàn)收入庫(kù)的條件下計(jì)算購(gòu)入材料的成本差異，材料成本差異的結(jié)轉(zhuǎn)可在入庫(kù)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)，也可以在月末匯總時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)；

　　（2）材料成本差異率的計(jì)算中超支或借方余額用“正號(hào)”表示，節(jié)約或貸方余額用“負(fù)號(hào)”表示；

　　（3）發(fā)出材料承擔(dān)的成本差異，始終計(jì)入材料成本差異的貸方，只不過(guò)超支差異用藍(lán)字，節(jié)約用紅字或×××表示，最終計(jì)入到成本費(fèi)用的材料還是實(shí)際成本。

　　參考資料：

　　1、初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) 經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社 會(huì)計(jì)資格考試領(lǐng)導(dǎo)小組 2001年

　　2、中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（一） 中國(guó)財(cái)政出版社 會(huì)計(jì)資格考試領(lǐng)導(dǎo)小組 2001年

　　3、中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（一） 中國(guó)財(cái)政出版社 會(huì)計(jì)資格考試領(lǐng)導(dǎo)小組 2001年

　　4、第二屆全國(guó)會(huì)計(jì)知識(shí)大賽輔導(dǎo)講座 東北財(cái)經(jīng)大學(xué) 大賽專(zhuān)家組 2000年

　　5、注冊(cè)會(huì)計(jì)師指定教材——會(huì)計(jì) 中國(guó)財(cái)政出版社 注冊(cè)會(huì)計(jì)考試辦公室 2001年。