一、關于“可變現凈值”

　　存貨會計準則將可變現凈值定義為，“在正常生產經營過程中，以存貨的估計售價減去至完工估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅金后的金額”。該定義較之于國際會計準則和其他會計教科書更通俗，更易于理解。如，第2號《國際會計準則》對可變現凈值是這樣規范的，“‘凈變現值’是在一般經營過程中的估計售價減去完工成本和減去為銷售有必要用的成本”。而2001年10月出版的全國會計專業資格考試用書《會計實務（一）》則將可變現凈值定義為，“企業在正常生產經營過程中，以估計售價減去估計完工成本及銷售所必須的估計費用后的價值”。這里，對“估計售價”的扣除項敘述的不清楚、令人費解。因此，這里的“估計完工成本”，很容易讓人理解為完工前的成本加上加工費用。而存貨會計準則則指定為“至完工估計將要發生的成本”。對于可變現凈值，我們認為，應作如下兩方面理解：

　　1、對于還需要進一步加工的存貨（如材料），其估計售價應扣除的項目包括：至完工估計將要發生的成本，如因為將要加工還可能發生的其他輔助材料成本、加工工資及其它間接費用；因銷售將要發生的廣告費用、運輸費用以及銷售存貨過程中發生的各項流轉稅金等。例如，某企業期本庫存原材料一批，入庫時的實際成本為10000元。企業因產品更新換代，該批材料已經不適應新產品的需要，所以，一直積壓在庫。估計用該材料加工后的產品售價為12000元，因加工而發生的加工費用2000元，估計因銷售加工出來的產品發生廣告費用208元，因銷售產品而發生的增值稅、城市維護建設稅等流轉稅費計792元。則由于該批材料的成本為10000元，可變現凈值為「12000－（2000＋208＋792）」9000元。本期，企業應提取存貨跌價準備為「10000－9000］1000元。

　　2.對于不需要進一步加工的存貨（如庫存商品），其估計售價應扣除的項目包括：因銷售將要發生的廣告費用、運輸費用以及銷售存貨過程中發生的各項流轉稅金等。因為庫存商品不需要加工，其至完工估計將要發生的成本也就沒有了。例如，某商品流通企業庫存積壓甲產品一批，實際成本20000元。因消費者偏好改變，導致其市場價格下跌。估計售價為18000元，因促銷還會發生廣告費、運輸費等估計280元，因銷售而發生稅金720元。則該批商品的可變現凈值為［18000－（280＋720）」1700元。本期，企業應提取存貨跌價準備為［20000－17000」3000元。

　　二、關于發出存貨成本

　　企業發出庫存存貨成本的計算方法有多種，存貨會計準則把發出存貨成本的計算方法規范為5種，即個別計價法、先進先出法、加權平均法、移動加權平均法和后進先出法。我們認為，工業企業采用計劃成本法。商品流通企業采用售價金額核算辦法與存貨會計準則規定的“企業應當根據各類存貨的實際情況，確定發出存貨的實際成本”并不矛盾。工業企業采用計劃成本法也好，商品流通企業采用售價金額核算辦法也好，但在存貨出庫時，前后各期都應該采用一致的方法將計劃成本或者售價金額調整為實際成本。

　　這方面，第2號《國際會計準則》第27條寫得非常清楚，“如果估價產品的標準成本法或者估計商品的零售法，一直接近根據第20節（應在歷史成本和可變現凈值的下限對存貨進行估價——作者注）會獲得的結果，為方便起見，就可使用這類方法”。可見，國際會計準則關于企業存貨發出的成本確定方法，對規范我國企業存貨核算更接近實際，更具有普遍性，更具有指導意義。當然，國際會計準則列舉的發出存貨成本的計算方法，相對就多一些，它不僅包括個別計價法、先進先出法、加權平均法、移動加權平均法和后進先出法等方法，同時，還列舉了基本存量法。次進先出法和最近購價法等。

　　三、關于加工成本

　　我國存貨會計準則將存貨的加工成本定義為“包括直接人工及按照一定方法分配的制造費用”。我們認為，我國存貨會計準則只單純從自制材料、自制產品出發規范存貨的加工成本，漏掉了委托加工物資之類的存貨成本構成情況，這勢必會造成我國一些企業委托外單位進行物資加工，失去了核算依據。這方面，第2號《國際會計準則》對存貨的“加工成本”定義的相對科學、規范。國際會計準則是這樣對存貨加工成本進行定義的，“‘加工成本’是那些除購貨成本之外的與使得存貨達到現時位置和狀態的有關成本”。

　　我們認為，國際會計準則關于加工成本的定義更具有普遍指導意義。它不僅概括了企業自制的材料加工成本。企業自己生產產品的加工成本，也概括了企業委托外單位加工的材料成本。相反，我國存貨會計準則對存貨的“加工成本”定義，不僅與《企業會計制度》中關于“委托外單位加工完成的存貨，以實際耗用的原材料或者半成品以及加工費、運輸費、裝卸費和保險費等費用以及按規定應計入成本的稅金，作為實際成本”的規定相互矛盾，也很難理解委托外單位加工的物資，其加工成本包括哪些內容，即包括加工單位的直接人工、分配的制造費用，還包括其他什么。

　　四、關于存貨披露的信息

　　我國存貨會計準則將存貨披露的信息概括為9項內容。其中，“（1）材料、在產品、產成品等類存貨的當期期初和期末賬面價值及總額；（2）當期計提的存貨跌價準備和當期轉回的存貨跌價準備”，“（4）存貨跌價準備的計提方法；（5）確定存貨可變現凈值的依據；（6）確定發出存貨的成本所采用的賬面價值”和“（8）采用后進先出法確定的發出存貨的成本與采用先進先出法、加權平均法或移動加權平均法確定的發出存貨的成本的差異”與國際會計準則有關披露內容表述方面盡管不同，但意思卻是一致的，基本相同的。

　　當然，為了更詳細地說明企業存貨的來源方式及其他存貨的攤銷，我國存貨會計準則第28條第3款特別提出，企業還應當披露“（3）存貨取得的方式以及低值易耗品和包裝物的攤銷方法”。這是由我國《企業會計制度》對存貨核算的特點決定的，同時，也與我國存貨會計準則“其他方式取得的存貨成本”相對應，便于會計人員在應用存貨會計準則核算過程中結合《企業會計準則——非貨幣性交易》、《企業會計準則——債務重組》規范企業存貨的核算行為，使我國具體會計準則體系有機地結合起來。