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新時期加強醫院成本核算的幾點思考
摘 要：在醫療市場競爭日益激烈的情況下，醫院運營成本已成為醫院生存和發展的重要因素。加強財務管理，實行成本核算，才能提高醫院的競爭力，從而使醫院保持自我發展壯大的良性循環狀態。
關鍵詞：成本核算；收入；支出；報表系統
隨著市場經濟和醫院改革的深入發展，國家財政對衛生事業的投入逐漸減少，財政補貼占醫院收入的比重越來越小。據數據顯示，1993～2003年城鄉合計年人均門診費用和住院費用在排除了物價上漲的影響后，平均每年以14%左右的速度上升，醫療費用急劇上漲的幅度已經超過國民經濟和居民收入的增長速度。在此情況下，衛生部要求各級醫院要通過依法規范醫院經濟活動，控制醫療成本、降低醫療費用、減輕群眾經濟負擔，使得社會經濟的實際支付能力嚴重制約了醫院的經營收入。醫院不是企業，醫療服務消費缺乏彈性，而醫療服務價格又受國家統一限定。政府從多方面采取措施對醫療費用加大控制力度，抑制醫療費用的過快上漲，使得醫院正面臨著前所未有的改革壓力。加強醫院成本核算，必須做好以下幾個方面的工作。
1、確定成本核算的單元或經濟責任
中心必須以醫院的組織機構與管理需要相適應，能夠獨立核算、明確責任。因此經濟或專業相對獨立的臨床科室或醫療小組以及為醫療服務的后勤科室，對醫院進行綜合管理的行政科室，均可成為獨立的成本核算單位。根據醫療服務的內容，可以大致將成本核算的單元或經濟責任中心分為3大類，具體內容如下：（1）醫療單位：病人所在科室或醫療小組、醫技服務科室（例如放射科、檢驗科、手術室等）、特殊檢查科室；（2）藥品單位：通常為藥劑科；（3）服務單位：后勤服務科室或小組、行政科室。
2、確定成本核算的內容
2.1 收入的界定及歸屬單位
以醫院財務制度規范醫院收入，包括：財政補助收入、上級補助收入、醫療收入、藥品收入和其他收入。
2.1.1 財政補助收入及上級補助收入
這是醫院從主管部門或主辦單位取得的財政性事業經費和非財政性補助收入，因其與醫院開展的醫療服務無直接關系，固歸入行政或后勤部門。
2.1.2 藥品收入
這是醫院在開展醫療業務活動中取得的中、西藥品收入。可由醫院制定固定比例計入藥劑科的病人所在科室或醫療小組，藥品進銷差價亦按同樣比例計入各科室或小組。
2.1.3 醫療收入
這是醫院在開展醫療業務活動中所取得的收入，包括：掛號收入、床位收入、診察收入、檢查收入、治療收入、手術收入、檢驗收入、護理收入和其他收入。這部分收入由于涵蓋了醫院的大部分業務內容，所以其內容相對復雜，涉及的單位較多，因此醫院應制定較為科學的、符合大多數部門利益的收入分成比例，將共同完成的收入按分成比例計入各單位收入，做到不重復計算，收入歸屬清晰。
2.1.4 其他收入
這是醫院收取的與醫療和藥品服務無關的各項收入，包括：培訓收入、救護車收入、廢品變價收入、不受用途限制的捐贈和對外投資收益、利息收入等。能界定收入對象的歸入科室收入，不能界定對象的則歸入行政或后勤部門。
2.2 支出的界定及歸屬單位
2.2.1 財政專項支出
即財政專項補助支出，其性質同財政補助收入與上級補助收入一致，所以歸口單位也應一致，歸入行政或后勤單位。
2.2.2 其他支出
即醫療、藥品支出以外的支出，包括被沒收的財務支出、各項罰款、贊助、捐贈支出、財產物資盤虧損失、與醫院醫療服務無關的基礎性科研支出、醫療賠償支出等。同其他收入的性質大體一致，能界定支出單位的歸入單位支出，不能界定支出對象的，歸入行政或后勤單位，這樣收入與支出的單位才匹配。
2.2.3 藥品支出
即醫院在藥品采購、管理過程中發生的支出。藥品支出分為直接支出與管理費用分配支出兩部分，其中直接支出同藥品收入一致，也應按規定比例計入藥劑科和病人所在科室或醫療小組；而管理費用分配支出則應由藥品部門承擔。
2.2.4 醫療支出
即醫院在醫療過程中發生的支出，包括：在開展醫療業務活動中的人員支出、公用支出、對家庭和個人的補助支出等。醫療支出也分為直接支出與管理費用分配支出兩部分，原則上直接支出誰領用就由誰承擔；而管理費用的分攤支出堅持“與受益相匹配”的原則，由醫院根據自身經營特點，制定科學合理的分配方法。
2.2.5 管理費用
即不能直接計入醫療支出或藥品支出的間接費用，包括：醫院行政和后勤部門發生的各項人員支出、公用支出、對家庭和個人的補助支出等。管理費用在分配前由于是用于醫院總體管理的支出，所以歸口單位應為行政和后勤部門。
3、形成醫院成本核算報表系統醫院成本核算報表按單位級別分為院級報表和科級報表兩大類
3.1 院級報表設置
全院收支總表、管理費用明細表、醫療收支總表（管理費用分攤前）、藥品收支總表（管理費用分攤前）、其他收支總表等。由醫院經濟管理職能科室負責制作，按期發送院級和部門領導，并就其數據加以簡要文字說明，最好能做出圖文形式，為醫院經營決策提供參考意見。
3.2 科級報表設置
科室收支明細表、科室醫療收支明細表（管理費用分攤前）、科室藥品收支明細表（管理費用分攤前）、其他收支明細表等。由醫院經濟管理職能科室負責制作，按期發送各核算單位，同時指導并幫助各核算單位有效利用統計分析數據，針對問題制定相應的科室管理和控制措施。醫療體制改革的一個核心問題就是醫院管理機制的變革，我們可以學習、借鑒國內部分著名醫療機構在醫院成本核算、管理、控制方面的先進管理理念與方法。醫院實行成本核算對于最大限度地調動職工工作的積極性、主動性和熱情，有效地增收節支，持續改進、提高醫療質量和醫院的信譽，不斷加強和提高醫院管理水平，以獲得較好的社會效益和經濟效益，對保證醫院能夠持續、穩定、健康地發展將具有極其重要的意義。
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