我看《企業會計準則——無形資產》

來源: 王敏燕編輯： 2002/06/21 13:25:54　　字體：大小

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在新的《企業會計準則——無形資產》出臺之前，對自行開發的無形資產一般是這樣處理的：將研發費用于發生當期記入損益，待無形資產開發成功，取得了專利權或其它特有權利，再將前期發生的可確指的較大金額的研發費用資本化。這樣處理的一大弊病是導致了稅法條文的歧義。
　　
　　中華人民共和國企業所得稅暫行條例》的規定，企業研究開發新產品、新技術、新工藝所發生的各項費用，不受比例限制，計入管理費用(下文簡稱前一條)。但同時，所得稅法中又規定，納稅人購買或自行開發無形資產發生的費用不得直接扣除；無形資產開發支出未形成資產的部分準予扣除(下文簡稱后一條)。按原來的會計處理，這兩項規定有沖突的地方。比如，有一項無形資產開發費用，是用于開發新產品的，支出當期并不知能否開發成功。這項費用既符合前一條規定，又滿足后一條的規定，但按前一條規定，這項費用可以當期就稅前扣除，按后一條規定，卻不能當期稅前扣除，能否扣除要等到無形資產開發末了，才能資本化或予以扣除。顯然，這兩者是自相矛盾的。
　　
　　無形資產準則解決了上述矛盾。其第13條規定“自行開發并依法申請取得的無形資產，其入賬價值應按依法取得時發生的注冊費、律師費等費用確定；依法申請取得前發生的研究開發費用，應于發生時確認為當期費用”，簡言之，準則對研發費用采取了當期費用化的處理方式，且形成無形資產之后，也不將前期的研發費用資本化。運用這項新的處理方法，可成功地解決上述矛盾。由于無形資產的研發費用不再資本化，便屬于稅法中規定的“無形資產開發支出未形成資產的部分”，可直接當期就稅前扣除。也就是說，通過重新界定無形資產資本化的內容解決了上述矛盾。而且，稅法還規定，國有、集體工業企業及國有、集體企業控股并從事工業生產經營的股份制企業、聯營企業發生的技術開發費比上年實際發生額增長達到10％以上(含10％)，其當年實際發生的費用除按規定據實列支外，經由主管稅務機關審核批準后，可再按其實際發生額的50％，直接抵扣當年應納稅所得額。新準則實行后，符合規定的無形資產研發費用也可加計進去，有利于企業獲得更多的稅收優惠，增加科技投入的動力。無形資產準則的規定，從法規的配套來說是成功的，完整的體現了國家對科技開發的支持政策。
　　
　　此外，研發費用當期費用化還有以下優點：
　　
　　一是有利于企業的資本保值。二是可降低投資風險。三有利于國家宏觀政策的貫徹執行。

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