《企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)范了非貨幣性交易的資產(chǎn)計(jì)量、損益確認(rèn)，但卻未規(guī)范非貨幣性交易現(xiàn)金流量的披露。鑒于不涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性交易對現(xiàn)金流量披露的影響相對簡單，本文僅探討涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性交易現(xiàn)金流量的披露問題。為了論述的方便，本文把涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性交易按照交易資產(chǎn)的性質(zhì)分為同類非貨幣性交易和非同類非貨幣性交易兩大類。

    一、同類非貨幣性交易現(xiàn)金流量的披露

    1.存貨互換的非貨幣性交易。在此類交易中，收到補(bǔ)價(jià)，表明換出存貨的公允價(jià)值大于換入存貨的公允價(jià)值，且可看作換出存貨價(jià)值的部分實(shí)現(xiàn)；支付補(bǔ)價(jià)，表明換出存貨的公允價(jià)值小于換人存貨的公允價(jià)值，且可看作取得換人存貨的部分代價(jià)；交易過程中支付的資產(chǎn)評估等相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)看作取得換人存貨的部分代價(jià)。由于購置或處置存貨均屬于正常的經(jīng)營活動，所以在編制現(xiàn)金流量表主表時，應(yīng)將其歸屬于經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。具體來說，收到的補(bǔ)價(jià)應(yīng)作為“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”；支付的補(bǔ)價(jià)及相關(guān)費(fèi)用應(yīng)作為“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”。在編制現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料時，因收到補(bǔ)價(jià)而確認(rèn)的非貨幣性交易收益應(yīng)視為收到現(xiàn)金的收益而不作為凈利潤的調(diào)節(jié)因素；沖銷的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、存貨及應(yīng)交稅金等，作為凈利潤的調(diào)節(jié)因素反映。

    2.短期投資、長期投資互換的非貨幣性交易。在此類交易中，收到的補(bǔ)價(jià)可看作對短期投資或長期投資的部分處置；支付的補(bǔ)價(jià)可看作取得換人短期投資或長期投資的部分代價(jià)；交易過程中支付的相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)看作取得換入投資的部分代價(jià)。由于取得或處置短期投資、長期投資均屬于投資活動，所以在編制現(xiàn)金流量表主表時，應(yīng)將其歸屬于投資活動的現(xiàn)金流量。具體來說，收到的補(bǔ)價(jià)應(yīng)作為“收回投資所收到的現(xiàn)金”；支付的補(bǔ)價(jià)及相關(guān)費(fèi)用應(yīng)作為“投資所支付的現(xiàn)金”。為了保持主表與補(bǔ)充資料的勾稽關(guān)系并簡化現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的編制，因收到補(bǔ)價(jià)而確認(rèn)的非貨幣性交易收益應(yīng)作為凈利潤的調(diào)節(jié)因素并反映于“其他”調(diào)節(jié)項(xiàng)目；沖銷的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備或長期投資減值準(zhǔn)備、應(yīng)交稅金等，不作為凈利潤的調(diào)節(jié)因素反映。

    3.固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)互換的非貨幣性交易。在此類交易中，收到的補(bǔ)價(jià)可看作對換出固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的部分處置；支付的補(bǔ)價(jià)可看作取得換人固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的部分代價(jià)；交易過程中支付的相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)看作取得換人固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的部分代價(jià)。由于購置或處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)均屬于投資活動，所以在編制現(xiàn)金流量表主表時，應(yīng)將其歸屬于投資活動的現(xiàn)金流量。具體來說，收到的補(bǔ)價(jià)作為“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額”；支付的補(bǔ)價(jià)及相關(guān)費(fèi)用作為“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”。因收到補(bǔ)價(jià)而確認(rèn)的非貨幣性交易收益應(yīng)作為凈利潤的調(diào)節(jié)因素并反映于“其他”調(diào)節(jié)項(xiàng)目；沖銷的固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、應(yīng)交稅金等，不作為凈利潤的調(diào)節(jié)因素反映。

    二、非同類非貨幣性交易現(xiàn)金流量的披露

    （一）存貨與非存貨資產(chǎn)的非貨幣性交易

    1.以非存貨資產(chǎn)換存貨的非貨幣性交易。對此類業(yè)務(wù)，在編制現(xiàn)金流量表主表時，應(yīng)按換入、換出資產(chǎn)的性質(zhì)確定現(xiàn)金流量的歸屬。具體來說，若是以短期投資或長期投資換人存貨，收到的補(bǔ)價(jià)應(yīng)作為“收回投資所收到的現(xiàn)金”；若是以固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)換人存貨，收到的補(bǔ)價(jià)應(yīng)作為“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額”；支付的補(bǔ)價(jià)及相關(guān)費(fèi)用應(yīng)作為“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”。為了保持主表與補(bǔ)充資料的勾稽關(guān)系并簡化現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的編制，因收到補(bǔ)價(jià)而確認(rèn)的非貨幣性交易收益應(yīng)作為凈利潤的調(diào)節(jié)因素并反映于“其他”調(diào)節(jié)項(xiàng)目；支付的并反映于“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”中的補(bǔ)價(jià)及相關(guān)費(fèi)用，作為凈利潤的調(diào)節(jié)因素反映于“存貨的減少（減：增加）”項(xiàng)目；沖銷的有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、應(yīng)交稅金等，不作為凈利潤的調(diào)節(jié)因素反映。

    2.以存貨換短期投資、長期投資、固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的非貨幣性交易。對此類業(yè)務(wù)，在編制現(xiàn)金流量表主表時，應(yīng)按換人、換出資產(chǎn)的性質(zhì)確定現(xiàn)金流量的歸屬。具體來說，收到的補(bǔ)價(jià)應(yīng)作為“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”；若換人的是短期投資或長期投資，支付的補(bǔ)價(jià)及相關(guān)費(fèi)用應(yīng)作為“投資所支付的現(xiàn)金”；若換人的是固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，支付的補(bǔ)價(jià)及相關(guān)費(fèi)用應(yīng)作為“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”。因收到補(bǔ)價(jià)而確認(rèn)的非貨幣性交易收益應(yīng)作為凈利潤的調(diào)節(jié)因素并反映于“其他”調(diào)節(jié)項(xiàng)、目；收到的并計(jì)人“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”中的補(bǔ)價(jià)，作為凈利潤的調(diào)節(jié)因素反映于“存貨的減少（減：增加）”項(xiàng)目；沖銷的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、應(yīng)交稅金等，不作為凈利潤調(diào)節(jié)因素反映。

    （二）非存貨資產(chǎn)之間的非貨幣性交易

    1.以固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)換短期投資或長期投資的非貨幣性交易。對此類業(yè)務(wù)所涉及的現(xiàn)金流量，在編制現(xiàn)金流量表主表時，應(yīng)將其歸屬于投資活動的現(xiàn)金流量。具體來說，收到的補(bǔ)價(jià)應(yīng)作為“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額”；支付的補(bǔ)價(jià)及相關(guān)費(fèi)用應(yīng)作為“投資所支付的現(xiàn)金”。為了保持主表與補(bǔ)充資料的勾稽關(guān)系并簡化現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的編制，因收到補(bǔ)價(jià)而確認(rèn)的非貨幣性交易收益應(yīng)作為凈利潤的調(diào)節(jié)因素并反映于“其他”調(diào)節(jié)項(xiàng)目；沖銷的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備或無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、應(yīng)交稅金等，不作為凈利潤的調(diào)節(jié)因素反映。

    2.以短期投資或長期投資換固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的非貨幣性交易。對此類業(yè)務(wù)所涉及的現(xiàn)金流量，在編制現(xiàn)金流量表主表時，應(yīng)將其歸屬于投資活動的現(xiàn)金流量。具體來說，收到的補(bǔ)價(jià)應(yīng)作為“收回投資所收到的現(xiàn)金”；支付的補(bǔ)價(jià)及相關(guān)費(fèi)用應(yīng)作為“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”。因收到補(bǔ)價(jià)而確認(rèn)的非貨幣性交易收益應(yīng)作為凈利潤的調(diào)節(jié)因素并反映于“其他”調(diào)節(jié)項(xiàng)目；沖銷的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備或長期投資減值準(zhǔn)備、應(yīng)交稅金等，不作為凈利潤的調(diào)節(jié)因素反映。