論構建我國保險會計準則的必要性

來源: 胡三明編輯： 2002/06/30 07:28:29　　字體：大小

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目前，我國正致力于會計準則體系的建設，保險行業作為一個特殊的行業，也需要一個統一的、科學合理的會計準則。國外對保險行業的規范一般形成了兩套準則，即公認會計準則（GAAP）與法定會計準則（SAP）。我國在保險行業的會計規范方面，1993年頒布《保險企業會計制度》，1995年頒布并實施《保險法》、1999年頒布了《保險公司會計制度》，但至今仍未出臺一套針對保險行業的具體會計準則。因此，建立我國保險會計準則已刻不容緩。

　　公認會計準則與法定會計準則的差異

　　二者之間的差異包括：服務對象和目的差異。公認會計準則適用于一切企業以及非特定的會計信息使用者，其目的是滿足這些會計信息使用者決策的需要；而法定會計準則更注重從法律的觀點來評價保險公司的財務狀況，其財務報告的目標著重于對保險公司償付能力的檢測；風險認識的差異。公認會計準則在對待風險時只能在總體上保持不偏不倚的特性；保險監管機構運用法定會計準則主要是保證保險公司具有足夠的償付能力。會計假設差異。我國《企業會計準則》第五條規定：會計核算應當以企業持續、正常的生產經營活動為前提。即是我們常說的持續經營假設。法定會計準則拋開持續經營假設，將保險公司暫時視為處于“清算狀態”而對資產和負債狀況予以評估，由此來判斷保險公司是否具有清償現有負債的能力。所謂清算狀態和實際清算的概念還不盡相同，保險公司這種對資產和負債的評估只是對“清算”的假設，若干評估標準仍是憑會計理論和相關因素推演而出的近似值，與實際清算相比仍存在許多不確定性的差距。因此，我們對保險公司這種清算概念的會計假設要加上“修正”或“準”字，稱為“修正清算假設”或“準清算假設”，來與實際清算加以區別；會計基礎的差異。會計的計價基礎一般有兩種，即權責發生制和收付實現制。權責發生制是指以收入和費用的實際發生作為確認和計量的標準，它主要從時間上規定會計確認的基礎，其核心是根據權責關系的實際發生和影響期間來使收入和費用配比。收付實現制則是以收入和費用的實際收到和支出作為確認和計量的標準。對保險企業而言，在公認會計準則下應采用權責發生制作為會計基礎。而法定會計準則采用混合會計基礎，即平時采用收付實現制，年末采取權責發生制進行決算。

　　建立會計準則的必要性

　　中國保險業在經歷保險市場高速發展時期的過程中，償付能力不足的問題日益暴露。因此制定并實施保險會計準則一方面有助于落實以上法規并實現跟蹤管理，另一方面有助于彌補各法規的不足；隨著我國保險市場的發展，股份制上市保險公司必將越來越多。上市公司的財務報表必須根據公認會計準則編制，這樣有利于不同投資者相互比較。但是保險公司應具備不同于一般行業的償付能力，而有一部分償付能力是股東權益，這就存在分配經營利潤與保證保險公司償付能力之間的矛盾。為了保證保險公司利潤不被過度分配以維護償付能力，就有必要制定保險會計準則。同時這也是順應國際保險服務自由化和一體化的需要。我國保險市場逐步與國際接軌，也就客觀上要求我國保險的監管水平與做法必須擁有一套完善的、操作性強的保險行業會計準則與之配合。

　　保險會計運行模式構建

　　雖然各國的保險會計都存在公認會計準則與法定會計準則兩種規范，但這兩種規范的運行模式卻不盡相同。主要包括：主輔相成模式。在主輔相成模式下，會計核算日常按公認會計準則運行，只在會計期末按法定會計準則對按公認會計準則核算的結果做出一些調整以填制特定的監管報表，或附加保險監管方面更詳細的特殊會計要求或精算指南等；合二為一模式。合二為一的模式是按照公認會計準則和法定會計準則的要求制定不同于非保險企業所采用的會計政策，形成一套特有的會計準則。二者并行模式。即保險監管者規定一系列不同于公認會計準則的保險法定會計準則，企業在實際操作與會計運行系統中采取二者并行的方式。

　　筆者認為，合二為一模式運行成本低，但由于一般會計原則和法定會計準則在服務對象和目的、對風險的認識以及會計假設等方面固有的區別，把二者揉進一套體系中進行操作十分困難，難以兼顧公認會計準則和法定會計準則使用者各自的要求。三者并行模式因其在實際操作與會計運行系統中，公認會計準則與法定會計準則兩套規則分別同時進行，運行成本較高。第一種主輔相成的模式則能較好地解決公認會計準則與法定會計準則的不同要求與運行成本之間的矛盾，在實現兩者不同要求的同時，又使得運行成本不致太高，應該是較為理想的選擇。保險會計準則作為特殊行業的準則，其制定既要遵循會計的一般理論和原理，又要考慮保險行業的特殊性質；既要考慮我國保險業的未來發展，使之具有前瞻性，又要考慮我國保險業的現狀，使之具有可操作性；既要考慮保險國際化自由化的趨勢，又要考慮對民族保險業的保護。

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