《企業會計制度》中“八項準備”之比較

來源: 中南財經政法大學/裴旺編輯： 2004/11/03 14:56:26　　字體：大小

選課中心

實務會員買一送一

選課中心

資料專區

需要的都在這里

資料專區

課程試聽

搶先體驗

課程試聽

高薪就業

從零基礎到經理

高薪就業

    為了滿足會計核算上謹慎性的要求，并且使資產的計量比較客觀，2001年《企業會計制度》在原有的壞賬準備、短期投資跌價準備、存貨跌價準備、長期投資減值準備四項準備的基礎上新增了固定資產、在建工程、委托貸款和無形資產資產項目的減值準備。筆者通過比較歸納，找出了其會計處理中的共同點以及差異，現表述如下：

    1.資產項目期末計價方法。正因為各資產期末計價均采用“孰低法”，便產生了各種準備賬戶。所不同的是，短期投資和存貨的期末計價采用成本與市價孰低法；長期投資、固定資產、在建工程、無形資產采用賬面價值與可收回金額孰低法（可收回金額是指銷售凈價與預期從該資產的持續使用和使用壽命結束時的處置中形成的預計未來現金流量的現值之間的較高者）；委托貸款則采用委托貸款本金與可收回金額孰低法。這里需指出的是應收賬款的“備抵法”，它其實也是一種孰低法，即應收賬款與估計的可以收回的應收賬款孰低（估計的方法有應收賬款余額百分比法、賬齡分析法和銷貨百分比法）。

    2.計提和沖銷。當各種需計提準備的情況發生時，便貸記“xx準備”科目，借記損益類科目。其中，短期投資、長期投資、委托貸款則借記“投資收益”科目；應收賬款和存貨則借記“管理費用”科目；固定資產、無形資產、在建工程則借記“營業外支出”科目。當已計提減值準備的資產的價值回升時，需沖減已經計提的各項準備（應收賬款由于數額等因素的變化需沖減已計提的壞賬準備），同時作相反分錄，但所沖減的數額應在已計提準備的范圍之內。值得注意的是，在會計實務中，如果計提減值準備的長期股權投資存在資本公積準備項目時，則計提的減值準備應先沖減該資本公積準備項目，不足沖減的部分確認為當期投資損失，而并非全額計人投資收益。當長期投資的價值得以恢復，則應先計人投資收益，差額部分恢復原沖抵的資本公積準備項目。

    3.各準備賬戶的期末余額。在除壞賬準備以外的七個準備賬戶中，當市價高于成本或可收回金額高于賬面價值或可收回金額高于本金時，準備賬戶余額均為零。對于應收賬款，當其采用應收賬款余額百分比法和銷貨百分比法時，只要存在應收賬款或賒銷凈額，則壞賬準備賬戶期未必有貸方余額；而當采用賬齡分析法時，若應收賬款未到期且計提的損失比例為零，則壞賬準備賬戶的余額為零。

    4.計提方法?！镀髽I會計制度》規定，短期投資可根據具體情況采用按投資總體計提、按投資類別計提、按單項投資計提這三種方法，但如果某項投資比較重大（如占整個短期投資的10％或10％以上），則按單項投資計提。對于存貨，也存在著綜合比較法、分類比較法、單項比較法這三種方法，分別與按總體計提、按類別計提和按單項計提相對應。但《企業會計制度》規定“存貨跌價準備應按單個存貨項目的成本與可變現凈值（市價）孰低計價”，即采用的是單項比較法。而對長期投資、固定資產、無形資產、在建工程，《企業會計制度》也規定應按單項資產項目進行減值測試。

    5.對資產進行處理時其對應的準備賬戶的處理。《企業會計制度》規定，企業在生產領用、出售、抵償等已經計提跌價準備的存貨時，不同時調整已計提的跌價準備，應在年度終了時予以調整。由于對長期投資、固定資產、無形資產、在建工程項目按4中所表述的按單項資產項目進行減值測試，因此，在對其進行處置時，相應的準備賬戶也應該進行結轉。而處置短期投資時，已計提的短期投資跌價準備則應該視具體情況而定：①如果短期投資跌價準備按單項投資計提，則處置短期投資可同時結轉已計提的該項投資的跌價準備。②如果短期投資跌價準備按投資類別或總體計提，由于無法將其分攤到每個單項投資，因此，處置短期投資時不結轉已計提的跌價準備，而是等到期末時再予以調整。

    6.在資產負債表上的列示。八項準備中只有“固定資產減值準備”列示在資產負債表上，而其余的七項準備均無反映，而是以它們所“服務”的賬戶扣減其相應減值準備后的凈額列示。其中，企業1年內到期的委托貸款，其本金和利息減去計提減值準備后的凈額在短期投資中反映，但超過1年的則在長期債權投資項目中反映。

上一篇：存貨準則與會計制度中相關規定的差異分析

下一篇：未確認融資費用分攤率的確定