1987年11月，美國財務會計準則委員會發布了財務會計準則公告第95號《現金流量表》（以下簡稱公告第95號），正式確定了現金流量表在對外通用財務報表體系中的“第三報表”地位。之后，又分別發布了財務會計準則公告第102號《現金流量——免編的企業和某些為再出售而取得的證券在現金流量中的分類》、第104號《現金流量表——某些現金收入和現金支出的凈報告和套期保值交易現金流量的分類》和第117號《非營利組織的財務報表》，對第95號公告作了修正。為符合國際慣例和國際會計發展的趨勢，提高我國會計信息的質量，我國也頒布了《企業會計準則——現金流量表》（以下簡稱準則），要求企業在編制年報時以現金流量表取代財務狀況變動表。本文擬從現金流量表的編報范圍、現金流量的分類、現金流量表的編制方法和對現金流量的其他披露要求等方面對中美有關會計準則作一些比較。

　　一、現金流量表的編制范圍

　　兩國對編制現金流量表的企業范圍界定有所不同。在美國，根據有關財務會計準則公告的規定，養老金收益方案、其他一些類似的職工福利方案和某些“高度流動”的投資公司可免編現金流量表；非營利組織則需要編制現金流量表，而我國的準則無此類規定。

　　筆者認為，對“高度流動”的投資公司而言，它的許多重要信息如流動性、財務靈活性、獲利能力和風險等均已反映在企業的其他財務報表中，因而不需要再單獨編制現金流量表。在這一點上，我國不妨借鑒美國的做法，允許其免編現金流量表。

　　二、現金流量的分類

　　兩國都把現金流量分為經營活動產生的現金流量、投資活動產生的現金流量和籌資活動產生的現金流量三類，并且對經營活動、投資活動和籌資活動的定義也基本相同。但兩國對劃分經營活動、投資活動和籌資活動的要求卻有所不同。

　　（1）兩國對利息和股利項目的分類不同。美國公告第95號要求把利息收入、利息費用和股利收入劃分為經營活動產生的現金流量，把股利支出劃分為籌資活動產生的現金流量。其理由是，經營活動產生的現金流量凈額，應能充分反映出決定凈損益的全部交易，而利息收入、利息費用和股利收入是決定凈損益的因素，因此應歸類為經營活動產生的現金流量；然而，股利的支付并不影響凈損益，所以股利支出應歸類為籌資活動產生的現金流量。我國的準則把利息收入和股利收入劃分為投資活動產生的現金流量，把利息費用和股利支出劃分為籌資活動產生的現金流量。筆者認為，利息收入和股利收入與企業的投資活動息息相關，它們是投資的回報，利息費用和股利支出則與企業的籌資活動密切相關，它們是獲取財務資源的成本，準則把它們分別劃分為投資活動的現金流量和籌資活動的現金流量，更符合其本來特質。

　　（2）有關財務會計準則公告對金融保險企業現金流量項目的歸類無具體規定。準則考慮到金融保險企業現金流量項目的特殊性，金融企業的下列現金收入和現金支出應作為經營活動的現金流量：①對外發放的貸款和收回的貸款本金；②吸收的存款和支付的存款本金；③同業存款及存放同業款項；④向其他金融企業拆借的資金；⑤利息收入和利息支出；⑥收回的已于前期核銷的貸款；⑦經營證券業務的企業，買賣證券所收到或支出的現金；⑧融資租賃所收到的現金；⑨保險企業的與保險金、保險索賠、年金退款和其他保險利益條款有關的現金收入和現金支出項目。

　　（3）有關財務會計準則公告把限用于長期目的的捐贈現金列為籌資活動產生的現金流量，而準則沒有提及捐贈現金。

　　（4）如果一項現金收入或現金支出有一種以上性質的現金流量，根據公告第95號的要求，其在現金流量表中的分類取決于該項現金流量的主要來源。而我國準則沒有提到具有一種以上性質的現金流量的分類問題。

　　（5）美國公告第104號對套期保值交易的現金流量作了規范，允許把作為可辨認套期保值交易核算的套期保值合同所產生的現金流量歸類為被套期保值項目的現金流量。但準則中沒有提到套期保值交易。

　　（6）有關財務會計準則公告沒有提到購買或處置子公司及其他營業單位產生的現金流量的歸類。而準則規定此類現金流量應作為投資活動的現金流量單獨列示。

　　三、現金流量表的編制方法

　　兩國對現金流量表的編制方法有不同規定。美國公告第95號規定，企業可采用直接法和間接法兩種方法報告經濟活動的現金流量，但提倡采用直接法。而我國準則規定企業必須采用直接法報告經營活動的現金流量。

　　筆者認為，我國準則的規定是恰當的。理由是：（1）按直接法編制現金流量表能方便報表使用者。直接法直觀地反映了企業經營活動的現金流量，易于理解，而間接法由于采用的是以本期凈收益為起點進行調整，計算并列示經營活動產生的現金流量的方法，涉及了較多的會計概念，若無必要的會計知識就很難理解，不利于報表使用者的閱讀和使用。（2）與間接法相比，直接法更符合編制現金流量表的目標。編制現金流量表的基本目標是提供企業在會計年度現金收入和現金支出的信息，所有投資和籌資活動的信息。直接法通過現金收入和現金支出的分項揭示反映經營活動產生的現金總流入量和總流出量，有助于估量企業未來的現金流量。而間接法卻不具有這一優點。（3）不允許采用間接法，能保證直接法在實務中的廣泛運用。盡管從理論上講直接法優于間接法，并且直接法還得到了會計準則制定機構的提倡，但在美國卻很少有企業愿意采用直接法。究其原因，一是間接法具有簡單易編的特點，如采用間接法編制現金流量表所需的資料是現成的，且不需再編制附表；二是會計人員對間接法較為熟悉，在編制財務狀況變動表時，絕大多數企業都采用間接法，改為編制現金流量表以后，多數企業仍繼續沿用間接法。若允許我國的企業在編制現金流量表時采用間接法，難免會出現與美國相似的情況。

　　四、對現金流量的其他披露要求

　　兩國對現金流量的其他披露要求有相似之處。（1）兩國對直接法的披露要求基本相似。美國公告第95號要求采用直接法的企業以一單獨的表式提供把凈收益調整為經營活動產生的現金流量的資料。我國準則也要求企業在報表附注中披露將凈利潤調節為經營活動現金流量的信息。（2）兩國對不涉及現金收支的投資和籌資活動的披露要求基本相似。公告第95號要求企業以表下項目披露不影響現金流量的投資和籌資活動事項，我國準則要求企業在報表附注中對不涉及當期現金收支但影響企業財務狀況或可能在未來影響企業現金流量的重大投資、籌資活動加以說明。

　　兩國對現金流量的其他披露要求也有不同之處。（1）兩國對現金和現金等價物構成的披露要求不同。公告第95號要求企業對確定現金和現金等價物構成的會計政策的變更作出披露，并要求重新表述其財務編報以保證財務報表的可比性。而準則無此類要求。（2）兩國對非常項目現金流量的披露要求不同。公告第95號不要求單獨披露非常項目產生的現金流量。而準則規定，“有些特殊項目，如自然災害損失、保險索賠等，應根據其性質，分別歸并到前述現金流量類別中，并分別列示”。（3）公告第95號禁止披露每股現金流量，因為按照美國證券交易委員會的看法，披露每股現金流量可能會使財務報表使用者產生誤解，以為在評價企業業績時現金流量比凈收益更有意義，因而，企業在報告財務成果時應避免披露與凈收益、凈資產和股利無關的每股收益資料。我國準則無類似規定。（4）有關財務會計準則公告對購買或處置子公司及其他營業單位產生的現金流量無特別的披露要求。而我國準則要求企業在報表附注中以總額披露當期購買和處置子公司及其他營業單位的以下信息：①購買或處置價格；②購買或處置價格中，以現金清償的部分；③購買或處置子公司及其他營業單位所取得的現金；④購買或處置子公司及其他營業單位按主要類別分類的非現金資產和負債。