概述

　　我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要對會(huì)計(jì)核算的一般要求和會(huì)計(jì)核算的主要方面作出原則性的規(guī)定，為具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制定的制定提供基本架構(gòu)。具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則根據(jù)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，就經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理及其程序作出具體規(guī)定。

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》共十章，六十六條，實(shí)際上就是基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其內(nèi)容包括總則、一般原則、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤、財(cái)務(wù)報(bào)告等部分。

　　總則部分，主要明確會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的目的和依據(jù)，規(guī)定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍、會(huì)計(jì)核算的基本前提和會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作。

　　一般原則部分，主要對會(huì)計(jì)核算的基本要求作出規(guī)定。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在借鑒和參考國際會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)和總結(jié)我國會(huì)計(jì)核算的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，將我國會(huì)計(jì)核算的一般原則歸納為12項(xiàng)。這12項(xiàng)原則從不同的方面對我國會(huì)計(jì)核算工作提出要求。

　　資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤部分，分別就會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告作出規(guī)定。在資產(chǎn)部分，將資產(chǎn)分類為流動(dòng)資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)，并就各類資產(chǎn)的計(jì)價(jià)、核算及其提示作出規(guī)定。在負(fù)債部分，將負(fù)債劃分為流動(dòng)負(fù)債和長期負(fù)債兩大類，分別就其計(jì)量和核算作出規(guī)定。在所有者權(quán)益部分，規(guī)定所有者權(quán)益包括資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤。在收入部分，就收入的分類，各項(xiàng)收入的確認(rèn)作出規(guī)定。費(fèi)用部分，明確了費(fèi)用的定義，也對費(fèi)用的分類及核算作出了規(guī)定。在利潤部分，就利潤的構(gòu)成和計(jì)算作出了規(guī)定。財(cái)務(wù)報(bào)告部分，主要規(guī)定了財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容、會(huì)計(jì)報(bào)表的種類等內(nèi)容。

　　中外基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較

　　一、關(guān)于會(huì)計(jì)假設(shè)

　　我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中提出的會(huì)計(jì)假設(shè)有四項(xiàng)：會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的假設(shè)不僅是企業(yè)會(huì)計(jì)核算的約束條件和基本依據(jù)，也是制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的指導(dǎo)思想。

　　國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中提出兩項(xiàng)基本假定：（1）權(quán)責(zé)發(fā)生制。為了達(dá)到財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)，財(cái)務(wù)報(bào)表根據(jù)會(huì)計(jì)的權(quán)責(zé)發(fā)生制加以編制，這樣不會(huì)向使用者反映了涉及現(xiàn)金收付行為的過去發(fā)生的交易，而且也反映了將來支付現(xiàn)金的義務(wù)，代表將來可以收到現(xiàn)金的資源。因此，這些財(cái)務(wù)報(bào)表提供了使用者在作出經(jīng)濟(jì)決策時(shí)最為有用的那種關(guān)于過去交易和其它事項(xiàng)方面的資料。（2）持續(xù)經(jīng)營。即企業(yè)是一個(gè)經(jīng)營中的實(shí)體并且在可以預(yù)見的將來將會(huì)持續(xù)經(jīng)營。

　　二、關(guān)于會(huì)計(jì)要素的分類

　　在我國，將資產(chǎn)分類為流動(dòng)資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。在負(fù)債部分，將其分為流動(dòng)負(fù)債和長期負(fù)債兩類。在所有者權(quán)益部分，將其分為投入資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤。

　　在日本，將資產(chǎn)分為流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)。同時(shí)，負(fù)債區(qū)分為流動(dòng)負(fù)債和固定負(fù)債。資本區(qū)分為資本金和留存收益。資本金意味著法定資本的金額。并且，留存收益意味著凈利資產(chǎn)額超過法定資本金額的部分，應(yīng)區(qū)分記載為股東出資交易等所產(chǎn)生的資本公積（資本準(zhǔn)備金），由法律強(qiáng)制規(guī)定從利潤中積累的盈余公積（利潤剩余金）、其他留存收益。

　　國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指出，與資產(chǎn)負(fù)債表中財(cái)務(wù)狀況的計(jì)量直接有關(guān)的要素是資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益。與損益表中經(jīng)營業(yè)績的計(jì)量直接有關(guān)的要素是收益和費(fèi)用。可見，由于利潤可由收入減去費(fèi)用得出，故未把利潤單獨(dú)作為一項(xiàng)要素。

　　三、關(guān)于會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)

　　我國會(huì)計(jì)要素確認(rèn)的基本標(biāo)準(zhǔn)為：1、符合某一會(huì)計(jì)要素的管理定義和特征，即定義標(biāo)準(zhǔn)；2、具有可計(jì)量性；3、在使用人的決策中具有舉足輕重的作用，即相關(guān)性標(biāo)準(zhǔn)；4、必須是真實(shí)的、可驗(yàn)證的和客觀公正的，即可靠性標(biāo)準(zhǔn)。凡是符合以上標(biāo)準(zhǔn)的，即應(yīng)在效益大于成本，滿足要素定義的項(xiàng)目，如果滿足了以下標(biāo)準(zhǔn)，就應(yīng)當(dāng)加以確認(rèn)：

　　（1）與該項(xiàng)目有關(guān)的任何未來經(jīng)濟(jì)利潤可能會(huì)流入或流出企業(yè)；

　　（2）該項(xiàng)目具有能夠可靠計(jì)量的成本或價(jià)值。

　　在評價(jià)一個(gè)項(xiàng)目是否滿足以上標(biāo)準(zhǔn)從而是否有資格在財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)時(shí)，需要考慮重要性原則。

　　四、關(guān)于收入的確認(rèn)

　　1985年，美國FASB在SFAC第5輯中，對收入確認(rèn)規(guī)定了標(biāo)準(zhǔn)，除確認(rèn)的四個(gè)一般標(biāo)準(zhǔn)——定義、可計(jì)量性、相關(guān)性、可靠性外，還應(yīng)滿足：

　　1、已實(shí)現(xiàn)或可實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入和利得，在實(shí)現(xiàn)以前或在認(rèn)為可實(shí)現(xiàn)以前，一般不作為利潤構(gòu)成內(nèi)容確認(rèn)。

　　2、已取得營業(yè)收入在未取得以前不予確認(rèn)，當(dāng)某一主體實(shí)際上已經(jīng)完成了其享有營業(yè)收入所代表的利益而必須完成的行為時(shí)，營業(yè)收入可以認(rèn)為已經(jīng)取得。

　　SFAC所設(shè)定的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)過于抽象，實(shí)際上無法操作，只能作為制定收入確認(rèn)準(zhǔn)則的指導(dǎo)性規(guī)范。

　　我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第45條第2款規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品、提供勞務(wù)，同時(shí)收訖價(jià)款或取得索取價(jià)款的憑據(jù)時(shí)，確認(rèn)營業(yè)收入。”

　　可見，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)更為具體，操作性較強(qiáng)，但兼容性差，實(shí)際上僅限于銷售性質(zhì)的業(yè)務(wù)。

　　五、關(guān)于費(fèi)用的確認(rèn)

　　1985年，美國FASB認(rèn)為：“費(fèi)用是一個(gè)主體在一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)應(yīng)交付或生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或其他構(gòu)成該主體持續(xù)且主要的或核心的經(jīng)營活動(dòng)而產(chǎn)生的資產(chǎn)的流出耗用或負(fù)債的產(chǎn)生。”

　　我國準(zhǔn)則中規(guī)定：“費(fèi)用是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種耗費(fèi)。”

　　可見，美國采用資產(chǎn)一負(fù)債法定義費(fèi)用，我國則采用收入——費(fèi)用法。另外，美國所定義的費(fèi)用限于可在本期收入中抵減的耗費(fèi)。盡管我國準(zhǔn)則中只將費(fèi)用作為會(huì)計(jì)要素，不提成本，但在進(jìn)一步解釋時(shí)，又劃分了成本與費(fèi)用的界限，且費(fèi)用僅指期間費(fèi)用，一旦聯(lián)系起來分析，費(fèi)用既含對象化了的費(fèi)用（成本），也包括從本期收入中扣除的期間費(fèi)用。

　　美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）第5輯采納了APB（美國會(huì)計(jì)原則委員會(huì)）第4號說明中列示的三種費(fèi)用確認(rèn)方法：

　　（1）與某期間收入直接關(guān)聯(lián)的成本；

　　（2）與某一期間有關(guān)但卻與當(dāng)期收入無直接關(guān)系的成本；

　　（3）與其他期間無關(guān)的成本。

　　進(jìn)而得出“確認(rèn)費(fèi)和的三項(xiàng)普遍原則：因果關(guān)系、系統(tǒng)而合理的分配以及當(dāng)時(shí)確認(rèn)”，三項(xiàng)原則的典型例子是銷售成本、折舊費(fèi)用以及期間費(fèi)用。

　　我國費(fèi)用的確認(rèn)與這三項(xiàng)原則基本一致，但也存在不同之處：（1）我國以公有制企業(yè)占主導(dǎo)，國家職能綜合部門頒布了一系列既屬所有者權(quán)力范圍又屬政權(quán)范圍的政策法規(guī)，財(cái)務(wù)制度就是其中一例。財(cái)務(wù)制度對企業(yè)某些費(fèi)用的計(jì)量規(guī)定了最高限和最低限，對費(fèi)用的確認(rèn)也界定了范圍，因此，我國企業(yè)會(huì)計(jì)中的費(fèi)用不僅僅是個(gè)會(huì)計(jì)問題，也是一個(gè)財(cái)經(jīng)紀(jì)律問題。美國會(huì)計(jì)中的費(fèi)用問題純屬會(huì)計(jì)問題，費(fèi)用計(jì)量和確認(rèn)方面的限制僅僅在稅法中規(guī)定。（2）我國的營業(yè)外支出與美國的損失不完全相同，有些項(xiàng)目我們只能說是支出，還不能說是損失，如職工子弟學(xué)校和技工學(xué)校的經(jīng)費(fèi)。

　　六、關(guān)于基本會(huì)計(jì)原則

　　美國基本會(huì)計(jì)原則界限清楚，明確劃分會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征和財(cái)力報(bào)告要素確認(rèn)和計(jì)量原則。美國會(huì)計(jì)直接向資本市場，十分注重會(huì)計(jì)信息對決策的影響，被認(rèn)為是決策有用型會(huì)計(jì)，這一點(diǎn)在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征和財(cái)務(wù)報(bào)告要素的確認(rèn)和計(jì)量中得到了充分體現(xiàn)。

　　日本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所表述的基本會(huì)計(jì)原則簡練實(shí)用，如重要性、單一來源、審慎概念等無不與日本人的理解相關(guān)，同是重要性，美國是從規(guī)范的定義出發(fā)，而日本是從實(shí)際操作角度考慮。

　　我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定的原則有12條之多，可謂全面，遺憾的是，相當(dāng)一部分并未在會(huì)計(jì)制度中得到體現(xiàn)。以相關(guān)性為例，說是會(huì)計(jì)信息要滿足國家宏觀調(diào)控的需要，但在會(huì)計(jì)報(bào)表中卻沒有反映國家的宏觀需要。再如，審慎原則、充分披露、重要性等都沒有得到體現(xiàn)。值得注意的是，對于我國眾多國有企業(yè)而言，在會(huì)計(jì)上強(qiáng)調(diào)合法性應(yīng)當(dāng)沒有害處，對于我國這樣一個(gè)行政規(guī)章普遍有效的國家，更是有益的。下面分主要國家予以論述。

　　（一）美國的基本會(huì)計(jì)原則

　　美國的基本會(huì)計(jì)原則集中體現(xiàn)在《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告》中，在該公告中，將編制會(huì)計(jì)報(bào)表的基本原則與會(huì)計(jì)要素確認(rèn)和計(jì)量的基本原則分開。編制會(huì)計(jì)報(bào)表的基本原則在該公告中是以會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量將它來表述的。

　　《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告》并未明確表述或確立“歷史成本原則”、“實(shí)現(xiàn)原則”、“配比原則”等會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量中的基本原則。

　　就資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量基礎(chǔ)而言，該公告將原始成本（原始收入）、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)、可實(shí)現(xiàn)凈值和未來流量現(xiàn)值等六種現(xiàn)行會(huì)計(jì)計(jì)量中應(yīng)用的方法均列入，并認(rèn)為“現(xiàn)行實(shí)務(wù)的特征是幾種計(jì)量屬性同時(shí)并舉，而不企圖把現(xiàn)行實(shí)務(wù)說成是以單一屬性為其基礎(chǔ)”；在計(jì)量單位方面，公告認(rèn)為，“在財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的各種項(xiàng)目中，將會(huì)繼續(xù)用名義的貨幣單位計(jì)量。”

　　在收入確認(rèn)方面，該公告列舉了兩個(gè)基本條件：已實(shí)現(xiàn)或可實(shí)現(xiàn)和已贏得，同時(shí)滿足這兩個(gè)條件時(shí)，可確認(rèn)為收入。實(shí)現(xiàn)是指“非現(xiàn)金資財(cái)或權(quán)利轉(zhuǎn)成貨幣；而在會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告中最確切的用法是指出售換取現(xiàn)金，或收取現(xiàn)金的要求。”贏利是指營利過程或營利活動(dòng)基本完成。此外，該公告還列舉了六種特殊情況下收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)。

　　在費(fèi)用確認(rèn)方面，該公告未直接確立“配比原則”，只規(guī)定“某一個(gè)體在提交或生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或其他構(gòu)成日常的主要或核心繼續(xù)產(chǎn)生未來經(jīng)濟(jì)利益或產(chǎn)生的利益將有所減少時(shí)，一般確認(rèn)為費(fèi)用和損失。”

　　在該公告的會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量原則中，沒有確立穩(wěn)健原則，也沒有將穩(wěn)健性作為會(huì)計(jì)信息的基本特征和第二層次特征，只是在第三輯《會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征》中對穩(wěn)健主義作了單獨(dú)說明。

　　（二）日本的基本會(huì)計(jì)原則

　　日本的《企業(yè)會(huì)計(jì)原則》作為編制損益計(jì)算書和借貸對照表的共同的一般的指針，規(guī)定了如下7條一般原則：（1）真實(shí)性原則；（2）正規(guī)簿記原則；（3）資本和利潤區(qū)別原則；（4）明晰性原則；（5）一致性原則；（6）穩(wěn)健主義原則；（7）單一性原則。

　　真實(shí)性原則規(guī)定：“企業(yè)會(huì)計(jì)對于企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營成果必須提供真實(shí)的報(bào)告。”它是處于最高地位的原則。這里所說的真實(shí)意味著相對的真實(shí)，應(yīng)看作是通過遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)原則》的其他原則來達(dá)到的。

　　正規(guī)簿記原則規(guī)定：“企業(yè)會(huì)計(jì)對于所有的交易必須按照正規(guī)簿記的原則，做成正確的會(huì)計(jì)賬簿。”它要求必須采用能夠滿足綱羅性、秩序性、驗(yàn)證性這些必要條件的記賬方法（吉復(fù)式記賬）來做成正確的會(huì)計(jì)賬簿，同時(shí)要求必須根據(jù)這種正確的會(huì)計(jì)賬簿做成賬務(wù)報(bào)表。

　　資本和利潤區(qū)別的原則規(guī)定：“要明確區(qū)別資本交易和損益交易，尤其是資本公積和盈余公積不能混同。”它要求必須通過明確區(qū)別作為本金的資本和作為果實(shí)的利潤來進(jìn)行適當(dāng)?shù)膿p益計(jì)算。

　　明晰性原則規(guī)定：“企業(yè)會(huì)計(jì)通過財(cái)務(wù)報(bào)表必須對有利害關(guān)系者明確表示必要的會(huì)計(jì)事實(shí)，務(wù)必不使其作出關(guān)于企業(yè)狀況的錯(cuò)誤判斷。”它要求通過明晰地表示財(cái)務(wù)報(bào)表和其相關(guān)的重要事項(xiàng)，必須揭示適當(dāng)而充分的信息。

　　一致性原則規(guī)定：“企業(yè)會(huì)計(jì)其處理原則及手續(xù)每期繼續(xù)適用，不能任意變更。”它要求，在一個(gè)會(huì)計(jì)事實(shí)有幾個(gè)會(huì)計(jì)處理原則或手續(xù)可選擇應(yīng)用的情況下，只要無正當(dāng)?shù)睦碛桑唤?jīng)采用的會(huì)計(jì)處理原則或手續(xù)每期必須繼續(xù)應(yīng)用。另外，《企業(yè)會(huì)計(jì)原則注解》規(guī)定：根據(jù)正當(dāng)?shù)睦碛杉右灾匾兏鼤r(shí)，必須在財(cái)務(wù)報(bào)表中對其加以說明。

　　穩(wěn)健主義原則規(guī)定：“在有可能對企業(yè)的財(cái)務(wù)產(chǎn)生不利影響的場合，應(yīng)有所備而進(jìn)行適當(dāng)健全的會(huì)計(jì)處理。”它要求，為防止不確實(shí)的將來所帶來的風(fēng)險(xiǎn)必須根據(jù)適度而慎重的判斷進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　單一性原則規(guī)定：“在有必要為了向股東大會(huì)提出，為了信用目的、為了租稅目的等種種目的做成不同形式的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，這些報(bào)表的內(nèi)容應(yīng)基于可靠的會(huì)計(jì)記錄做成，不能因政策上的考慮歪曲事實(shí)的真實(shí)表示。”它要求，財(cái)務(wù)報(bào)表的形式雖多種多樣，但其所包含的會(huì)計(jì)類值的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)單一。

　　另外，上述的一般原則中，特別是同正規(guī)簿記原則和明晰性原則有關(guān)，在《企業(yè)會(huì)計(jì)原則注解》中，對所謂重要性原則的具體應(yīng)用作了如下規(guī)定：

　　（1）對于缺乏重要性的項(xiàng)目，可以不按本來的嚴(yán)密方法而采用簡便的處理和表示方法。

　　（2）對于重要的會(huì)計(jì)方針，必須在財(cái)務(wù)報(bào)表中說明并加以揭示。

　　（3）對于重要的期后事項(xiàng)，亦必須在財(cái)務(wù)報(bào)表中說明并加以揭示。

　　（三）英國的基本會(huì)計(jì)原則

　　哈羅德。比爾曼和阿倫。德萊賓教授將會(huì)計(jì)原則分為三大類別：環(huán)境性假設(shè)、經(jīng)營慣例和質(zhì)量因素。

　　在編制報(bào)表時(shí)，會(huì)計(jì)師需要對其主體的狀況和所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，比如會(huì)計(jì)界的情況并作出假設(shè)。這些假設(shè)中比較重要的有：（1）經(jīng)營主體。假設(shè)企業(yè)獨(dú)立于所有者和經(jīng)營環(huán)境是十分必要的。只有這樣才能為報(bào)表確定一個(gè)界限；只有影響主體的那些交易才在財(cái)務(wù)報(bào)表中反映。（2）繼續(xù)經(jīng)營這個(gè)概念可以認(rèn)為是企業(yè)主體概念的引申。在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，假設(shè)主體按照當(dāng)前的形式繼續(xù)無限期地發(fā)展下去。（3）穩(wěn)定貨幣單位，編制財(cái)務(wù)報(bào)表所采用的貨幣單位的價(jià)值穩(wěn)定不變。（4）會(huì)計(jì)期間，假設(shè)企業(yè)連續(xù)不斷的經(jīng)營期可以劃分為若干個(gè)互不相關(guān)的期間（即會(huì)計(jì)期間），并在每個(gè)期間編制會(huì)計(jì)報(bào)表。

　　在對其所處環(huán)境作出假設(shè)后，會(huì)計(jì)師便采用一套慣例來編制表示相關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的報(bào)表。（1）歷史成本。編制公布的財(cái)務(wù)報(bào)表所應(yīng)采用的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)就是歷史成本。也就是說，報(bào)表中的所有資產(chǎn)均按取得成本反映，并在適當(dāng)?shù)臅r(shí)候根據(jù)折舊對固定資產(chǎn)進(jìn)行調(diào)整。（2）實(shí)現(xiàn)原則。根據(jù)慣例，全部利潤只在銷售實(shí)現(xiàn)的當(dāng)期也即收入實(shí)現(xiàn)的當(dāng)期予以確認(rèn)。（3）配比原則。費(fèi)用與其所產(chǎn)生的收入相配比。（4）兩重性。這一慣例與復(fù)式記賬法相關(guān)聯(lián)。它要求會(huì)計(jì)師對每一筆交易都要在賬戶中作雙重反映，因?yàn)樵诮?jīng)營過程中，每個(gè)行為都有相同或相反的反映。（5）計(jì)量或貨幣計(jì)量。這一慣例是說報(bào)表中的所有項(xiàng)目都必須是可計(jì)量的。也即能夠用貨幣價(jià)值表示。

　　在應(yīng)用經(jīng)營慣例過程中，會(huì)計(jì)師還將努力使所編制的財(cái)務(wù)報(bào)表具有一定的質(zhì)量特征：（1）客觀性。客觀性是指分類賬和會(huì)計(jì)報(bào)表中的記錄必須能夠由獨(dú)立的人員進(jìn)行驗(yàn)證。這是為了確保財(cái)務(wù)報(bào)表沒有偏見，并減少會(huì)計(jì)師編制報(bào)表時(shí)作出主觀判斷的可能性。（2）謹(jǐn)慎性。這是美國過去和現(xiàn)在通常所稱的穩(wěn)健主義。該原則指出，當(dāng)會(huì)計(jì)師可以用不止一種的方法處理某個(gè)項(xiàng)目時(shí)，他在可供選擇的方法中應(yīng)選擇一種能夠提供穩(wěn)健性結(jié)果的方法。（3）一致性。這個(gè)因素要求，當(dāng)一筆交易或經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)在不同的時(shí)期重新發(fā)生時(shí)，各期間的會(huì)計(jì)表述應(yīng)當(dāng)相同。（4）重要性。簡單地說，重要性原則是指某個(gè)項(xiàng)目在報(bào)表中的處理方法取決于其重要性。這是一個(gè)相關(guān)性概念。

　　（四）法國的基本會(huì)計(jì)原則

　　法國傳統(tǒng)上的會(huì)計(jì)原則是真實(shí)性、穩(wěn)健性和合法法。EEC第4號指令發(fā)布后，“真實(shí)與公允”也成為一項(xiàng)基本原則。大凡強(qiáng)調(diào)穩(wěn)健性的會(huì)計(jì)一般都主要表現(xiàn)為計(jì)提各種準(zhǔn)備，這也是歐洲大陸國家的普遍作法，但是在法國穩(wěn)健的會(huì)計(jì)中因受稅法的影響卻沒有計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的習(xí)慣，也不采用LIFO計(jì)價(jià)存貨。在西方發(fā)達(dá)國家中強(qiáng)調(diào)合法性的原則并不多見，法國則強(qiáng)調(diào)合法性，財(cái)務(wù)報(bào)表注釋要求披露“為反映‘真實(shí)與公允’觀點(diǎn)而違反多項(xiàng)法規(guī)的細(xì)節(jié)。”這是與法國強(qiáng)調(diào)統(tǒng)一會(huì)計(jì)的政府政令是一致的，要求遵循現(xiàn)行法規(guī)。“真實(shí)與公允”起源于英國1948年的《公司法》，EEC第4號指令后盛行于歐洲，至今也沒有一個(gè)準(zhǔn)確的說法。

　　（五）我國的基本會(huì)計(jì)原則

　　我國會(huì)計(jì)核算的一般原則，根據(jù)其在會(huì)計(jì)核算中的作用，大體上可以劃分為正面四類：一是體現(xiàn)總體性要求的一般原則；二是體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的一般原則；三是體現(xiàn)會(huì)計(jì)要素確認(rèn)計(jì)量方面要求的一般原則；四是體現(xiàn)會(huì)計(jì)修訂性慣例要求的一般原則。

　　1、體現(xiàn)總體性要求的一般原則

　　（1）客觀性原則

　　客觀性原則是指會(huì)計(jì)核算必須以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的合法憑證為依據(jù)，如實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，做到內(nèi)容真實(shí)，數(shù)字準(zhǔn)確，資料可靠。

　　（2）可比性原則

　　可比性原則是指會(huì)計(jì)核算必須符合國家的統(tǒng)一規(guī)定，提供相互可比的會(huì)計(jì)核算資料。

　　（3）一貫性原則

　　一貫性原則是指企業(yè)采用的會(huì)計(jì)程序和會(huì)計(jì)處理方法前后各期必須一致，要求不得隨意變更會(huì)計(jì)程序和會(huì)計(jì)處理方法。

　　2、體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的一般原則

　　（1）相關(guān)性原則

　　相關(guān)性原則是指會(huì)計(jì)核算信息必須符合宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要，滿足各有關(guān)方面了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要，滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。

　　（2）及時(shí)性原則

　　及時(shí)性原則是指會(huì)計(jì)核算工作講求時(shí)效，要求會(huì)計(jì)處理及時(shí)進(jìn)行，以便會(huì)計(jì)信息的及時(shí)利用。

　　（3）明晰性原則

　　明晰性原則是指會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)信息必須清晰、簡明，便于理解和使用。

　　3、體現(xiàn)會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量方面要求的一般原則

　　（1）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

　　權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是指收入費(fèi)用的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)以收入和費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生作為確認(rèn)計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)，凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用處理；凡是不勝于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，都不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用處理。

　　（2）配比原則

　　配比原則是指營業(yè)收入和與其相對應(yīng)的成本、費(fèi)用應(yīng)相互配合。

　　（3）歷史成本原則

　　歷史成本原則是指企業(yè)的各種資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按期取得或購建時(shí)發(fā)生的實(shí)際成本進(jìn)行核算。所謂歷史成本，就是取得或建造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資時(shí)所實(shí)際交付的現(xiàn)金及其他等價(jià)物。

　　（4）劃分收益性支出與資本性支出原則

　　劃分收益性支出與資本性支出原則是指會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分收益性支出與資本性支出的界限，以正確地計(jì)算企業(yè)當(dāng)期損益。

　　4、體現(xiàn)會(huì)計(jì)修訂性慣例要求的一般原則

　　（1）謹(jǐn)慎性原則

　　謹(jǐn)慎性原則要求會(huì)計(jì)人員對某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)存在不同的會(huì)計(jì)處理方法和程序可供選擇時(shí)，在不影響合理選擇的前提下，盡可能選用一種不虛增利潤和夸大所有者權(quán)益的會(huì)計(jì)處理方法和程序進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，要求合理核算可能發(fā)生的損失和費(fèi)用。

　　（2）重要性原則

　　重要性原則是指在會(huì)計(jì)核算過程中對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)應(yīng)區(qū)別其重要程序，采用不同的會(huì)計(jì)處理方法和程序。具體來說，對于那些對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活力和會(huì)計(jì)信息的使用者相對重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)分別核算、分項(xiàng)反映，力求準(zhǔn)確，并在會(huì)計(jì)報(bào)告中作重點(diǎn)說明；而對于那些次要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)，在不影響會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的情況下，則可適當(dāng)簡化會(huì)計(jì)核算程序，采用簡便的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，在會(huì)計(jì)報(bào)告中合并反映。

　　（六）國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本會(huì)計(jì)原則

　　財(cái)務(wù)報(bào)表可以在不同程序上以不同的結(jié)合方式，采用一系列不同的計(jì)量基礎(chǔ)。它們包括：歷史成本、現(xiàn)行成本、可變現(xiàn)（結(jié)算）價(jià)值、現(xiàn)值。同時(shí)認(rèn)為，企業(yè)在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)最為常用的計(jì)量基礎(chǔ)是歷史成本。歷史成本通常也與其他計(jì)量基礎(chǔ)結(jié)合起來使用。例如，存貨通常是按成本和可變現(xiàn)凈值兩者中較低的一個(gè)價(jià)值列示的，有價(jià)證券則可能按市場價(jià)值列示，退休金負(fù)債則可以按其現(xiàn)值列示。此外，有些企業(yè)為了處理非貨幣性資產(chǎn)價(jià)格變動(dòng)的影響，還采用現(xiàn)行成本基礎(chǔ)，以彌補(bǔ)歷史成本會(huì)計(jì)模式的不足。

　　為了使財(cái)務(wù)報(bào)表提供的信息對使用者有作用，其應(yīng)具備的屬性主要包括可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性等四項(xiàng)主要的質(zhì)量特征。

　　可理解性：財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的信息的一條基本質(zhì)量特征就是讓使用者便于理解。然而，有些關(guān)于復(fù)雜事項(xiàng)的信息由于它們與使用者作經(jīng)濟(jì)決策的需要相關(guān)而應(yīng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表之中，不能僅僅因?yàn)檫@些信息對于某些例行得來說過于難以理解而且將它們排除在財(cái)務(wù)報(bào)表之外。

　　相關(guān)性：為了使信息有用，信息必須與使用者的決策需要相關(guān)。當(dāng)信息能夠通過幫助使用者評價(jià)過去、現(xiàn)在和未來事項(xiàng)或確認(rèn)更改他們過去評價(jià)從而影響到使用者的經(jīng)濟(jì)決策時(shí)，信息就具有相關(guān)性。

　　重要性：信息的相關(guān)性受其性質(zhì)和重要性的影響。如果信息的遺漏或錯(cuò)報(bào)會(huì)影響使用者根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表所作的經(jīng)濟(jì)決策，信息就具有重要性。重要性取決于在發(fā)生遺漏或錯(cuò)報(bào)的特定環(huán)境下所用所必須具備的質(zhì)量特征，倒不如說是提供了一個(gè)門檻或取舍點(diǎn)。

　　可靠性：發(fā)信息沒有重要錯(cuò)誤或偏向并且能夠忠實(shí)反映其所擬反映或理當(dāng)反映的情況以供使用者作依據(jù)時(shí)，信息就具備了可靠性。

　　忠實(shí)反映：要使信息可靠，信息就必須忠實(shí)反映其所擬反映或理當(dāng)反映的交易或其他事項(xiàng)。舉例來說，資產(chǎn)負(fù)債表就應(yīng)忠實(shí)反映在報(bào)告日期符合確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的那些形成企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債和權(quán)益的交易和其他事項(xiàng)。

　　實(shí)質(zhì)重于形式：如果信息要想忠實(shí)反映它所擬反映的交易或其他事項(xiàng)，那就必須根據(jù)它們的實(shí)質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，而不是僅僅根據(jù)它們的法律形式進(jìn)行核算和反映。交易或其他事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)，不總是與它們的法律或設(shè)計(jì)形式的外在面貌相一致。

　　中立性：要使信息可靠，財(cái)務(wù)報(bào)表所包含的信息還必須具有中立決策。也就是說，要不帶有偏向。為了達(dá)到預(yù)定的成果或結(jié)果，通過對信息的選擇和列報(bào)，使財(cái)務(wù)報(bào)表影響了決策或判斷，那么，財(cái)務(wù)報(bào)表就不是中立的了。

　　審慎性：審慎是指在不確定性條件下作出所需要的估計(jì)時(shí)，在實(shí)施必需的判斷中加入一定程度的謹(jǐn)慎，以便不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負(fù)債或費(fèi)用。然而，實(shí)施審慎性原則并不允許諸如設(shè)立秘密儲備金、過份地提取準(zhǔn)備、故意壓低資產(chǎn)或收益，或故意抬高負(fù)債或費(fèi)用等，因?yàn)檫@樣編制出來的財(cái)務(wù)報(bào)表不可能是中立的，從而也就不會(huì)具有可靠性。

　　完整性：要使信息可靠，財(cái)務(wù)報(bào)表中的信息必須在重要性和成本的許可范圍內(nèi)做到完整。遺漏能造成信息虛假或令人誤解，從而使信息不可靠并且在相關(guān)性上留有缺陷。

　　可比性：不論是對于某個(gè)企業(yè)的任何地方和不同時(shí)間，還是對于不同的企業(yè)，對于同類交易和其他事項(xiàng)的財(cái)務(wù)影響的計(jì)量與反映，都必須按照一致的方法進(jìn)行。

　　可比性這一質(zhì)量特征有一個(gè)重要的含義。即應(yīng)把編制財(cái)務(wù)報(bào)表所采用的會(huì)計(jì)政策、這些政策的變更以及變更的影響告訴使用者。遵循國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，包括揭示企業(yè)所采用的會(huì)計(jì)政策，以有助于達(dá)成可比性。