淺談《企業會計準則--非貨幣性交易》

來源: 編輯： 2003/07/02 09:53:22　　字體：大小

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　　中國會計準則體系由基本準則和具體準則兩個具體層次組成。1993年實施《企業會計準則》，即為基本準則。它規定了會計核算的基本前提，一般原則、會計要素以及會計報表編報的一般要求。具體準則是根據基本準則的要求，就會計核算做出的具體規定。本文所要討論的非貨幣交易準則即是其中之一。

　　誠如大多數人所知的，中國的企業會計具體準則扮演了“救火員”的角色，即哪里需要就指導哪里，哪里緊急哪里就優先頒布。所以，具體準則基本解決了目前會計核算領域的突出性矛盾。但是，由于緊急，工作上難免倉促，故往往有值得商榷的地方。非貨幣性交易準則也不例外。

　　非貨幣性交易準則的一個核心內容是：企業應分清盈利過程完成的非貨幣性交易的界限。相對于交易的某一方，如果交易使換入資產與換出資產的目的的發生變化，則應視為換出資產目的的實現，確認盈利。也就是說，非貨幣性交易本身的盈利只產生于非同類非貨幣資產交換過程中，但這是不合理的。根據諾貝爾經濟學獎獲得者弗里德曼的觀點，交易的本質是雙方不同價值觀念的協調一致，是在不存在一致點的情況下，一致意見的取得。所以，一項交易從絕對上講，雙方都能從中獲利，各取所需，這是不論同類非貨幣性交易還是非同類非傾向性交易都不能抹煞的。但是，一項經濟事項是否作為會計事項是有前提的，即貨幣計量，這就是會計信息初次確認的任務。也就是說，從會計主體出發，這項業務能否表示為貨幣上的變動是否確認為會計信息的關鍵，而非交換資產的類別。

　　記得有這樣一個故事：一個年輕人出去闖世界，路上他撿了一捆稻草。晚上來到一戶農家。那農家養了幾只雞，由于天冷，雞都凍得咯咯叫，他就把稻草送給了哪農戶做了一個雞窩，雞不再冷了。那農戶感激他，就送給他一只雞。第二天他繼續往前走，來到一個牧場。牧場主的兒子特別喜歡那只雞，牧場主就拿一只小牛跟他換了那只雞。年輕人繼續往前走，在一個村子里，突然沖出一只發狂的公牛，將小牛頂死了。那公牛的主人見狀覺得過意不去，就把那頭公牛送了給他。年輕人牽著公牛來到一個城鎮里，將那只公牛賣了，然后做生意終于發家致富。這個故事中，年輕人手上的商品一件一件地換，沒有涉及現金，可是利益的增加是有目共睹的。你能說這種非貨幣性交易不產生利潤嗎？所以，某些同類非貨幣交易也應確認盈利，其理由如下：

　　交換產生于雙方對利益的不同認可，交易的本質是不同價值觀念的協調一致，是在不存在一致的情況下，一致意見的取得，故會計主體假設——立場。

　　首先，從國際上來說，美國和加拿大在同類非貨幣性資產交換的判斷依據是：類型相同功能相同，在相同經營范圍內使用。而中國規定是待售資產之間和非待售資產之間的交換（為方便起見，本文不考慮多項資產的交換）。這兩者在內涵上是不一致的。比如待售的搪瓷瓶和太空杯，兩者就會不同。為符合國際慣例，應將這部分交易確認盈利。再者，美加之所以對上述交換不確認盈利，是基于確定公允價值比較困難，盡量減少運用公允價值能合理確定的，都應確認盈利。

　　其次，從公允價值的確定來說。準則定義的公允價值是：在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進行資產交換或債務清償的金額。這里的“自愿”是有各自考慮的。尤其是在以貼現凈流量法確認公允價值時，這種對未來情況的預期是有風險的。有風險就應該有收益。這種有風險的活動不讓其確認收益，合理嗎？

　　而且，從外匯買賣來說。企業之間出于某種戰略意義考慮，往往不僅僅憑外匯牌價來確認兌換關系比例。比如在當前歐元貶值的趨勢下，為穩定幣值，兩企業可能確定一個低于外匯牌價的長期兌換比例，這對雙方都有好處。這樣，在某一會計期間就會有匯兌損益。這是予以確認的。那么既然外匯的這種交換確認損益，為什么非貨幣性資產的交換就不能確認損益呢？

　　同樣的道理發生在短期投資當中。假如甲乙兩人分別持有A、B兩種股票，持股比例為1 %，作短期投資。如果甲買了A以后，股價持續下跌，他認為A股票將預期繼續下跌，而乙買了B以后，股價雖上漲，但后期預計會下跌，但甲卻認為B將繼續上漲。這樣，出于對股價走勢的不同考慮，他們7可能以高于自身股價的價格成交。這當然應該確認為收益了。）

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