內部監督是會計監督的基礎

來源: 編輯： 2005/06/10 07:53:33　　字體：大小

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　　新《會計法》非常重視會計監督在規范會計行為、提高會計信息質量方面的重要作用。它確立了內部監督、社會監督、政府監督三位一體的會計監督體系，為會計監督的有效實施提供了法律依據和保障。然而，要充分、有效地實施會計監督，并不容易，首先必須做好內部會計監督工作。國內外的實踐經驗表明：內部監督是會計監督的基礎。社會監督、政府監督的目的是為了督促企業內部監督到位-保證企業內部采取的一系列相互聯系、相互制約的制度和方法行之有效，使其資產安全完整，保證企業經營活動符合國家法律、法規和內部規章制度的要求，從而提高經營管理效率，防止舞弊，控制經營風險等等。那么，如何搞好內部監督呢？

　　首先，必須建立健全內部控制制度，這是做好內部會計監督的前提。新修訂的《會計法》明確規定各單位應當建立健全本單位內部會計監督制度，并具體規定了單位內部會計監督制度應符合的“四條要求”，為單位制定內部控制制度指明了方向。建立健全內部控制制度和內部制約機制，具體來說就是要明確會計工作相關人員的職責權限、工作規程和紀律要求，其目的在于通過建立健全內部控制制度，明確本企業生產經營環節的規程、要求和職責，做到按章辦事，減少人為因素的影響，提高會計工作效率和質量，防范經營風險的發生，從而發揮內部監督在企業經營活動中的重要作用。建立健全企業內部控制制度，是做好內部監督工作的前提，是保證會計工作和會計信息真實、完整的重要措施。

　　其次，要實行內部監督責任制，提高內部會計監督的有效性。要發揮內部會計監督的有效性，一是必須落實內部會計監督責任制。企業的經理（廠長）作為《會計法》的第一責任人，也應是落實企業內部會計監督的第一責任人，除了自身要遵法、守法外，還應積極支持和保障《會計法》賦予會計人員履行監督本企業經濟活動的職權。二是應當將內部監督寓于會計核算中，在內部監督的有效性上下功夫。會計核算和內部監督是相互聯系、相輔相成的，沒有有效的監督和控制，會計核算的質量就難以得到保證，而在會計核算過程中如能實行有效的事前、事中、事后監督，將內部監督與會計管理、預算管理、財務管理、成本管理、國有資產管理等業務結合起來，寓監督于管理之中，就能夠保證會計工作規范有序地進行，提高內部監督的有效性。

　　再次，充分發揮內部監督的日常與全過程控制作用。多年來，部分企業只停留在應付時政、審計、稅務等部門的外部檢查上，對內部會計監督工作抓得不緊，存在內部監督由外部監督“代理”的現象。事實上，企業內部會計監督有其獨特的功能，與社會監督、政府監督不同，具有監督的日常性與全過程控制性的特點，是外部監督無法代替的。只有充分發揮內部監督的日常性與全過程控制作用，強化對經濟活動的事前監仔與過程控制，才能把出現的財經違紀和財務違規事項消滅在萌芽狀態；才能經得起社會監督、政府監督的檢查和考驗。那么，如何加強與深化內部監督工作，避免事后被審、企業國家受損、當事人受罰的被動局面呢？筆者認為：一是要認真學習、貫徹《會計法》，進一步加強對內部監督重要性和緊迫性的認識，同時，結合本企業的實際，制定包括監督原則、監督內容、監督方式、監督責任和監督獎懲等內容的內部監督辦法，使企業的內部監督辦法制度化、規范化。二是注重落實和執行。法律的生命力在于實施，使內部監督達到凡事有人負責、凡事有章可循、凡事有據可查、凡事有人監督的要求。而要充分發揮內部監督的日常監督和全過程控制作用，就必須狠抓落實，嚴格照章辦事。三是不斷提高會計人員的綜合素質。內部監督要落實到位，人的因素很關鍵。會計人員作為特殊從業人員，既要有良好的業務素質，更要有較強的政策觀念和職業道德水平。只有這樣，會計人員才能在內部監督與全過程控制中發揮好作用。

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