資本市場全球化和會計準則國際化：動向及對策

來源: 《證券時報》·張為國編輯： 2003/11/12 10:01:35　　字體：大小

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　　隨著國際經濟一體化趨勢的日益加強，資本市場的全球化以及與之息息相關的會計準則國際化，已成為各個國家不可回避的現實問題。現階段推動會計準則國際化的主要原因包括國際資本流動、國際貿易、跨國公司以及區域經濟合作等。成立于1973年的國際會計準則委員會一直致力于會計準則的國際協調工作，該組織現擁有來自104個國家的143個成員組織，已制定39個國際會計準則和18個國際會計準則解釋。目前正在研究制定中的國際會計準則所涉及的范圍包括農業、企業合并、折現、采掘行業（采礦業、石油天然氣業）、金融工具、業績報告、互聯網上的企業報告、銀行披露、保險公司、養老金計劃資產、股利的稅務影響、股權激勵計劃，以及適用于新興經濟國家的易貨交易、基本簿記指南等。

　　目前，國際會計準則正進行深刻的改革。改革的主要原因是亞洲金融危機、高科技的發展、資本市場全球化等。

　　統計數據顯示，世界各主要資本市場已經呈現出明顯的全球化趨勢。其最主要的特征是世界各大證券交易所已擁有越來越多的外國上市公司。那斯達克上市的4，829家公司中有429家外國公司；紐交所上市的2592家公司中有405家外國公司；倫敦交易所上市的外國公司占全部上市公司的20％，外國公司的市值占全部上市公司市值的66％；其他市場外國公司的比例分別為阿姆斯特丹40％，布魯塞爾42％，瑞士42％，新西蘭34％。資本市場全球化的另一個重要特征是各國競相建立創業板市場，如紐約，東京，歐洲新市場，香港，奧地利，多倫多，巴西，墨西哥等國家或地區已先后建立了創業板市場。資本市場全球化的第三個特點是證券交易所的聯盟，如歐洲的巴黎、阿姆斯特丹、布魯塞爾三大交易所一直在尋求結盟；倫敦、法蘭克福、斯德哥爾摩證券交易所也在探討合并；此外，那斯達克近年來一直在嘗試將其市場延伸至日本東京和香港；新加坡證交所與美國證交所的合作也在擬議之中。資本市場的國際化趨勢已對會計準則的國際化提出了新的要求。

　　國際會計準則改革的終極目標是在世界范圍內，所有大公司根據單一的高質量的全球會計準則編報財務報告；近期目標是在世界范圍內籌資的跨國公司接受并運用國際會計準則，并為那些自己不制定準則的國家提供一套準則。其主要服務對象是金融市場中的投資者與信貸者。這場改革已得到各國際機構與組織的支持，包括世界銀行、國際貨幣基金組織、世界貿易組織、證監會國際組織、國際證交所聯合會、歐盟、國際會計師聯合會、西方七國財長會議、巴塞爾銀行監管委員會、國際財務分析師協會、國際財務主管協會等，其中歐盟已明確要求其成員國的上市公司在2005年起都要統一按國際會計準則編制合并報表。

　　目前，我國深滬交易所己有1000多家上市公司，其中100多家為B股公司，在境外市場有50家H股公司，在其他國家還有大量在當地注冊并上市的中資公司。資本市場發展已成為推動我國會計向國際接軌的最主要動力。中國正為會計準則達到國際水平而積極努力。自92年頒布股份制試點企業會計制度和企業會計基本準則以來，中國已頒布股份有限公司會計制度和10個具體會計準則，并和國際五大會計師事務所組建了若干成員所和合作所。比較明顯的效果表現為：（1）會計師敢于大膽說不；（2）會計師的審計意見比較正確地反映了上市公司的財務狀況；（3）B股和H股公司按不同會計準則計算的盈利差異逐年下降。

　　面對洶涌而來的資本市場全球化之大潮，為降低參與全球經濟的成本，我們要進一步推進會計準則的國際化，特別要服從財務報告的基本目標，突出投資人和債權人的信息需求；擺正會計準則和傳統會計制度的關系，避免準則與制度關系的混亂；加快準則的制定速度，適應經濟形勢發展的需要；拓展準則的深度與廣度，提高準則的可操作性；主動爭取財務信息主要相關者積極參與準則的制定過程，提高準則的可接受性；調動全社會力量，廣泛開展準則的培訓、宣傳、研究工作，使準則盡快深入人心。

　　同時，要推動公司治理機制的完善，規范上市公司的財務行為；要進一步增強公司管理層及時、充分、如實披露財務信息的意識；要促使管理層在真正提高公司質量上下功夫，而不是一味依恃非常交易及不公允的關聯交易等操縱利潤。

　　此外，要進一步開放國內會計服務市場，推動國內會計師事務所與國際著名會計師事務所的聯合；努力提高國內注冊會計師的專業技術水平與職業道德水平，使其盡快向國際水平靠攏；增強注冊會計師的風險意識與法律責任意識，提高其獨立、客觀、公正執業的自覺性。

　　只有按國際標準，奠定市場經濟發展的基礎，包括建立健全高質量的會計和信息披露準則，促使公司管理層忠實履行信息披露義務，促使注冊會計師獨立客觀公正地執業，三公原則才有可能得到貫徹落實，資本市場的健康迅速發展才有保障。

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