《企業會計準則——無形資產》解讀

來源: 《財務與會計》·吳金育編輯： 2002/11/22 10:01:46　　字體：大小

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　　為適應社會主義市場經濟發展，規范企業會計行為，提高會計信息質量，保護投資者的利益，財政部頒布了《企業會計準則——無形資產》（以下簡稱準則）并要求于2001年1月1日起暫在股份有限公司施行。該準則對無形資產的確認、計量、攤銷、減值、處置和報廢、披露等均作了明確規定。為加深對該準則的理解，解決實施中存在的問題，筆者擬從以下幾個方面予以解讀。

　　一、準則實施的意義

　　（一）有助于提高會計信息質量。無形資產作為企業資產的一個重要組成部分，對其會計核算和信息披露的規范，對投資者的投資決策起著重要的作用。尤其是在當今上市公司利用無形資產操縱利潤，進而達到操縱股價目的的情況下，準則的頒布，對這些公司來講，無疑是給它們上了一道“緊箍咒”，促使其運作趨于規范。

　　（二）有助于貫徹實施《會計法》。《會計法》第25條規定：“公司、企業必須根據實際發生的經濟業務事項，按照國家統一的會計制度的規定確認、計量和記錄資產、負債、所有者權益、收入、費用、成本和利潤”。準則的制訂，打破了計劃經濟體制下由財務制度而非會計制度規定的會計核算模式，為規范無形資產的會計核算和相關信息披露提供了具體的操作方法，建立起了無形資產獨立的會計核算制度，可以說是對《會計法》的補充和完善。

　　（三）有助于與國際慣例接軌。我國現行會計制度對無形資產的會計處理缺乏系統的規定，如對無形資產的減值準備，根本沒有提及，這與國際準則相比，有很大差距。準則的制定，進一步完善了我國的會計核算體系，適應了知識經濟時代無形資產比重不斷加大的特點，增強了對無形資產會計核算的準確度、透明度，提高了會計信息的可比性。

　　二、無形資產的概念

　　按照準則的定義，無形資產指企業為生產商品、提供勞務、出租給他人、或為管理目的而持有的，沒有實物形態的非貨幣性長期資產。其可分為可辨認無形資產和不可辨認無形資產。從該定義可以看出無形資產的以下幾個特征：（1）持有無形資產的目的是為生產商品、提供勞務、出租給他人或為改善本企業的管理服務的，其與廣義的資產定義是緊密聯系的。（2）無實物形態，且是非貨幣性的。這表明無形資產是以一種“隱形”形式存在的，這種形態，當其能為企業帶來潛在利益時，則是有價值的；如其潛在收益能力消失，則該項無形資產也就失去了其價值。（3）無形資產應為長期資產，也就是說，其收益能力應是長期的（一年以上），雖然在知識經濟時代，無形資產的收益期有不斷縮短的趨勢，但計量無形資產時仍不應脫離其長期性。（4）無形資產可分為可辨認的和不可辨認的無形資產，這實際上是從其成本的是否可計量性上來講的。

　　三、無形資產的確認和計量

　　（一）無形資產的確認。準則明確指出，無形資產在滿足以下兩個條件時，企業才能加以確認：（1）該資產產生的經濟利益很可能流入企業；（2）該資產的成本能夠可靠地計量。這符合成本收益原則。與資產相關的經濟利益只有能夠流入企業，企業才有將其作為資產的意義，否則，就是費用（費用在轉銷以前實質也是一種資產占用形式）。這種利益的流入，應是企業所能控制的，具體來說，企業要么擁有無形資產的法定所有權，要么是這種權利通過協議受到法律的保護。同樣，取得該無形資產的成本只有能可靠地計量時，才能計算出無形資產的凈收益或凈虧損，為投資者提供準確的成本收益信息。此外，準則還規定，企業自創商譽因其成本不能可靠地計量，而不被確認為無形資產。

　　（二）無形資產的計量。準則在確認無形資產的基礎上提出了計量的具體要求。對于購入的無形資產，應以實際支付的價款作為入賬價值，通過非貨幣性交易換入、投資者投入的無形資產應以有可靠依據的賬面價值或評估確認的價值作為入賬價值。這里，無形資產價值的計量，強調的是合理性、合法性。當有原賬面價值憑據時，依據原賬面價值加上相關稅費確定其新的入賬價值，否則以雙方評估確定價值（包括以現有同類資產價值作為參考和以預期未來現金流量計算出的價值）入賬。準則詳細列舉了各類無形資產價值的計量依據，增強了不同情況下的可操作性。

　　四、無形資產的攤銷、處置和報廢

　　（一）攤銷。準則指出，無形資產的成本，應自取得當月起在預計年限內分期平均攤銷。對使用年限的確定，準則列舉了3種常見的情況。比較這3種情況，可以看出，使用年限的確定講究的是依據（合同或法律的），這避免了某些企業人為延長或縮短使用年限來達到影響當期利潤的做法。對合同和法律均無規定有效年限的，攤銷期不應超過10年。

　　（二）處置。企業無形資產的處置同其他資產的處置類似，確認其收入和費用，計算損益。值得一提的是，當無形資產預期不能為企業帶來經濟利益時，企業應將無形資產的賬面價值予以轉銷，也就是終止該無形資產，避免虛列資產，以保證會計信息的真實性。

　　（三）準則首次提出了在攤銷后無形資產的減值問題。企業應定期對無形資產的賬面價值進行檢查，以對其可收回金額進行估計，將該無形資產的賬面價值超過可收回金額的部分確認為減值準備。準則還列舉了提取減值準備的幾種情形。這符合當今科技發展迅速，先進技術成果層出不窮的特點，加強了對無形資產的監控，提高了財務報表信息的可比性。

　　五、無形資產的披露

　　總體要求是各類無形資產的信息披露要充分。披露包括無形資產的攤銷年限，期初期末賬面金額變動情況及其原因，以及確認的無形資產減值準備。準則的披露要求體現了對無形資產的重視，以期最大限度地為投資者提供與決策有關的信息。另外，對于土地使用權，準則規定還應披露該土地使用權的取得方式和取得成本。

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